1 問題的提出
有關(guān)審計(jì)收費(fèi)影響因素的問題是今年來審計(jì)界研究的熱點(diǎn)問題之一。審計(jì)收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司就審計(jì)服務(wù)達(dá)成一致的價(jià)格,它的公正與否,對(duì)事務(wù)所的獨(dú)立性以及上市公司信息披露的質(zhì)量造成直接的影響,因此,對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究具有十分重要的意義。國(guó)外對(duì)該問題的研究起步較早,開始于Simunic(1980),我國(guó)審計(jì)收費(fèi)研究自2001年以后也開始大量涌現(xiàn)。迄今為止,學(xué)者們的研究結(jié)論并不完全一致,但還是在某些方面達(dá)成了共識(shí),比如:幾乎所有研究在設(shè)計(jì)解釋變量時(shí)都考慮了公司規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)程度、事務(wù)所規(guī)模等因素。然而隨著對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素研究的深入發(fā)展,其他一些因素也被納入了考慮的范圍,比如說上市公司所在區(qū)域位置不同,審計(jì)收費(fèi)是否存在著差異,上市公司的區(qū)域位置對(duì)審計(jì)收費(fèi)造成了什么具體的影響以及內(nèi)在原因是什么,就是本文要討論的問題。
2 理論綜述
劉斌、葉建中和廖瑩毅(2003)運(yùn)用上市公司披露的2001年審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù),利用Simunic模型研究發(fā)現(xiàn),上市公司所在地是影響審計(jì)收費(fèi)的一個(gè)主要因素;張艷、李書鋒(2004)選取了深圳100指數(shù)樣本股和上證180指數(shù)樣本股共280家上市公司2002年年報(bào)披露的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù),利用Simunic(1980)模型進(jìn)行了多元回歸分析,分析結(jié)果顯示:上市公司的地區(qū)差異是影響我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)的主要因素之一;張小會(huì)、王培蘭(2007)從公布的2005年年報(bào)的上市公司中,挑選出符合條件的959家上市公司,建立審計(jì)收費(fèi)影響因素的多元線性回歸模型,對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素進(jìn)行了實(shí)證分析,其研究結(jié)果表明,上市公司所在地是顯著影響審計(jì)收費(fèi)的一個(gè)因素。
3 研究設(shè)計(jì)
3.1 研究假設(shè)和變量選擇
假設(shè):經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地區(qū),審計(jì)收費(fèi)越高。
因變量的設(shè)置:本文選擇上市公司會(huì)計(jì)年報(bào)的審計(jì)收費(fèi)金額的自然對(duì)數(shù)作為因變量,定義為Infee。
解釋變量的設(shè)置:筆者按照官方比較接受的三大地帶劃分法,將中國(guó)劃分為東、中、西三大地帶。東部地帶:北京、天津、河北、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東、海南;中部地帶:山西、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北、湖南;西部地帶:重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、廣西、內(nèi)蒙古。本文引入了兩個(gè)虛擬變量來定義上市公司所處的地理位置,如果上市公司所在地為東部地帶,則Q?1=1,否則為0;如果上市公司所在地為西部地帶,則Q?2=1,否則為0。
控制變量的設(shè)置:(1)被審單位規(guī)模?？蛻舻囊?guī)模越大,審計(jì)費(fèi)用越高。本文用公司總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)INASSET作為衡量公司規(guī)模的指標(biāo)。(2)客戶的復(fù)雜程度。本文將存貨占資產(chǎn)總額的比重ERATIO和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重NRATIO作為衡量客戶復(fù)雜度的指標(biāo),假設(shè)它們與審計(jì)收費(fèi)成正比。(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般來說,高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)導(dǎo)致高審計(jì)收費(fèi)。本文選用流動(dòng)比率QUCIK和資產(chǎn)負(fù)債率DAR作為衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo),假設(shè)它們都與審計(jì)收費(fèi)成反比。
3.2 模型設(shè)定
3.3 數(shù)據(jù)來源和樣本選擇
本文混合了深滬兩市上市公司2009年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)處理使用的Eviews軟件。剔除了金融類上市公司、境內(nèi)境外審計(jì)費(fèi)用未能公開的上市公司以及其他相應(yīng)指標(biāo)無法取得的上市公司?？偣踩〉昧擞行颖?12個(gè),研究數(shù)據(jù)主要來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。
4 實(shí)證分析
通過回歸分析,模型R2達(dá)到了0.795203,具有較強(qiáng)的解釋力。并且F值和P值都達(dá)到了比較理想的值,表示模型是顯著的。但是在各個(gè)控制變量對(duì)審計(jì)費(fèi)用的解釋上,存貨比例和應(yīng)收賬款比例與審計(jì)費(fèi)用顯著相關(guān),而公司規(guī)模,流動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響與預(yù)期的不一致。
5 研究結(jié)論
研究結(jié)果表明了地域不同上市公司收取的費(fèi)用也有差異,普遍來說,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)比經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)收取的審計(jì)費(fèi)用要更高。
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