一、引言
近幾年,隨著社會經濟的不斷發(fā)展,以四大國有商行為代表的商業(yè)銀行在國民經濟中地位也越顯重要。但由于商業(yè)銀行自身存在業(yè)務復雜、不斷擴展創(chuàng)新等因素,給商業(yè)銀行舞弊案件的發(fā)生提供了條件。不法分子與銀行員工內外勾結聯手作案,詐騙貸款、挪用客戶存款、偽造票據等重大案件時有發(fā)生。為了保證銀行對外公布信息的準確性,保障公眾的利益,就要依靠審計機關。但目前我國商業(yè)銀行審計還存在一些問題,如整體力量不足、審計時間有限、審計技術方法滯后等等。這些因素制約著商業(yè)銀行審計的效果,因此亟需對有關方面進行修改和完善。
■二、商審計存在的問題業(yè)銀行
(一)財務報表舞弊難以發(fā)現,審計風險大
特別是在競爭日益激烈的當下,商業(yè)銀行都希望向外交出一份令人滿意的財務報告。因此特別是在臨近會計期末的時候會發(fā)生一些異常交易情況。如貸款、存款金額的異常增長、發(fā)生大量的關聯方交易,在其背后很可能隱藏著重大的財務報表舞弊事件。面對商業(yè)銀行眾多的分支機構、大量數據和資料,審計機關整體力量不足,審計時間有限,使得違規(guī)問題未能發(fā)現和披露的潛在風險較大。
(二)業(yè)務復雜,金融工具不斷出新,審計難度大
一方面,商業(yè)銀行的業(yè)務繁多復雜,存在大量的資產業(yè)務、負債業(yè)務和中間業(yè)務。同時為了滿足社會的需要、增強自身競爭力,商業(yè)銀行不斷地推出新的金融工具。另一方面,現有審計人員的知識水平和工作能力遠遠達不到審計這樣的商業(yè)銀行所需要的高度。即使是長期從事審計工作的員工,對不斷出新的金融新業(yè)務也了解不夠,審計容易出現漏洞。
(三)審計技術落后,審計效率低
隨著計算機技術的普及,審計也從一開始效率低下、繁瑣的手工審計逐漸轉變成為了計算機輔助審計。但是由于后臺數據下載速度慢,同行業(yè)間的數據接口等問題制約了計算機審計的運用。再者,目前大多數的審計人員對計算機的操作、軟件的運用還不是很熟練,大量的工作還是依靠手工完成的,這大大降低了審計效率。
(四)忽視內部控制測試,審計效果差
國外審計一般都是先對被審計銀行進行內部控制測試,如果結果很好,就可以減少樣本數量。但在我國,由于審計力量和人員素質的限制,內部控制測試的執(zhí)行還不是非常到位。不會對一家銀行各個分支機構,所有的重點項目進行測試,以至于難以發(fā)現內部控制薄弱環(huán)節(jié)和高風險的業(yè)務。
■三、解決上述問題的具體措施
(一)收集外部證據,保證審計證據準確性
商業(yè)銀行財務報表舞弊,很多是從原始憑證就開始造假,所以如果僅僅審計銀行方面的資料或是使用銀行方面提供的資料是根本不可能發(fā)現錯誤的。這就需要審計人員從獨立的第三方處獲取資料,其中最常用的方法就是函證。審計人員以商業(yè)銀行的名義向確認銀行寄發(fā)詢證函,獲取和評價審計證據來得到影響商業(yè)銀行財務報表或相關披露認定的項目的信息。實際操作中,應對銀行存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額;特定貸款抵押品的狀況;資產回購和返售協(xié)議以及未履約期權等項目對銀行進行函證。要派專門的審計人員對函證過程進行控制。特別強調在審計過程中所發(fā)函證,應該由審計人員直接發(fā)出,被函證方應該向接受審計業(yè)務的會計師事務所回函。這樣才能確保銀行財務報表中數據的真實性和真確性,才能保障財務報表使用者的權益,做出正確的投資決策。
(二)重視銀行內部控制測試
我們看到外國在審計商業(yè)銀行的時候優(yōu)先采用依賴內部控制的策略。因為如果內部控制執(zhí)行地較好可以減少許多業(yè)務檢查工作量。其做法是:首先根據業(yè)務特點確定相應的內部控制測試目標,然后采用不同的方法對銀行內控進行檢測,最后做出評價,獲取內部控制保證系數。由此可見,內部控制測試是有具體的目標、控制活動和評價標準。我國在這方面做得還不夠,應該得到更大的重視?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1611號——商業(yè)銀行財務報表審計》中詳細敘述了各種情況下測試銀行內部控制的方式,如檢查銀行授權控制;在評價與交易和事項記錄有關的內部控制的有效性時應當考慮的內容;在評價受托保管業(yè)務的內部控制有效性時應當考慮的內容等等。審計人員應該不斷汲取國外的經驗,重視對銀行內部控制的測試,達到事半功倍的審計效果。
(三)提高審計人員素質,改進審計技術和方式
目前,銀行業(yè)務推陳出新的速度越來越快,審計人員的業(yè)務知識水平往往達不到那樣的高度,這給審計帶來了難度,影響審計效果。因此加強現有審計人員業(yè)務培訓,提高專業(yè)素質迫在眉睫?，F有審計人員每年要進行業(yè)務知識培訓,及時補充知識,熟悉新的法律法規(guī),從而提高商業(yè)銀行審計的能力。再者是要學習西方先進的計算機審計技術。今后隨著商業(yè)銀行業(yè)務種類越來越多,大量的數據、資料僅僅靠人工是不可能在短時間內完成審計任務的。為了提高審計效率、保證審計效果就需要依靠計算機來執(zhí)行審計程序。主要有四步:一是全面開展對銀行電子數據的審計;二是對計算機系統(tǒng)的內部控制進行審計;三是對計算機信息系統(tǒng)進行審計;四是將審計實踐中好的經驗、查賬技巧和方法進行分析、歸納和提煉。從根本上解決審計效率低下的問題。
參考文獻:
[1]中國注冊會計師審計準則第1611號——商業(yè)銀行財務報表審計
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