從國(guó)家審計(jì)署2006年第1號(hào)至第5號(hào)審計(jì)結(jié)果公告看出,會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為擾亂社會(huì)穩(wěn)定的嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。從2006年第5號(hào)(總第17號(hào)):“42個(gè)部門(mén)單位2005年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告(下)中顯示,2005年11月至2006年3月,審計(jì)署對(duì)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)(簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)資委)2005年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了審計(jì),并延伸審計(jì)了國(guó)資委管理的中國(guó)鋼鐵工業(yè)協(xié)會(huì)等22家下屬單位。審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目未按計(jì)劃執(zhí)行,造成513.49萬(wàn)元財(cái)政資金閑置;所屬有關(guān)單位挪用國(guó)家建設(shè)資金960.73萬(wàn)元;私存私放資金618.05萬(wàn)元;未及時(shí)足額上繳非稅收入896.26萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)職工商業(yè)保險(xiǎn)479.09萬(wàn)元;在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中利用虛假作賬手段給對(duì)方個(gè)人回扣50.63萬(wàn)元。
從以上情況可以看出,解決當(dāng)前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題已經(jīng)刻不容緩,如何從理論和實(shí)踐上解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題已成為會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的當(dāng)務(wù)之急。
■一、會(huì)計(jì)信息的涵義
何謂會(huì)計(jì)信息,目前在會(huì)計(jì)理論界并沒(méi)有統(tǒng)一認(rèn)識(shí)?？v觀會(huì)計(jì)文獻(xiàn),對(duì)于會(huì)計(jì)信息的認(rèn)識(shí)主要有以下幾種觀點(diǎn):(1)會(huì)計(jì)信息是一種反映特定主體的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)要反映的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),側(cè)重于經(jīng)濟(jì)過(guò)程和經(jīng)濟(jì)效果的計(jì)量;(2)會(huì)計(jì)信息是關(guān)于特定主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息;(3)會(huì)計(jì)信息必須是企業(yè)可以計(jì)量的信息;(4)會(huì)計(jì)信息是可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量的信息。經(jīng)濟(jì)信息有可以計(jì)量的,也有無(wú)法計(jì)量的。但要進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng),必須是可以計(jì)量的,或者說(shuō),無(wú)法計(jì)量的會(huì)計(jì)信息即使應(yīng)該反映,在目前情況下,由于條件約束,也無(wú)法反應(yīng)。
■二、影響國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原因分析
1、宏觀環(huán)境因素
虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的宏觀環(huán)境因素是指企業(yè)組織以外空間范疇的各種因素的總和。主要包括:法律環(huán)境、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度等因素。這里不再展開(kāi)分析。
2、微觀因素
微觀因素是造成會(huì)計(jì)信息失真的直接的決定性因素。因此,探討會(huì)計(jì)信息失真的真正原因還要從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部著眼,才會(huì)切中要害地解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量微觀因素主要有:會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題、法人治理結(jié)構(gòu)因素、會(huì)計(jì)理論體系、企業(yè)內(nèi)部控制制度、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)機(jī)制及會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)等方面。
(1)會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題
如:成本構(gòu)成不完整。以油氣產(chǎn)品成本為例,其成本在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制較為完善的國(guó)家包含的主要內(nèi)容有:油氣礦業(yè)權(quán)的取得成本、勘探成本、開(kāi)發(fā)成本以及生產(chǎn)成本。而我國(guó)很少有油氣礦業(yè)權(quán)的取得成本。
(2)法人治理結(jié)構(gòu)因素
首先,國(guó)有企業(yè)中所有者缺位,產(chǎn)權(quán)中各行為主體存在不同的利益驅(qū)動(dòng),法人治理結(jié)構(gòu)中相互制衡機(jī)制失效。
其次,國(guó)有企業(yè)高層管理人員的選擇具有濃厚的行政色彩,法人治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新阻力大,權(quán)力制約和監(jiān)督乏力。
(3)會(huì)計(jì)理論體系
如:會(huì)計(jì)核算原則的影響。國(guó)有企業(yè)出于種種目的,用足了各種會(huì)計(jì)核算原則,往往造成損益計(jì)算不實(shí),虛增利潤(rùn),使企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與會(huì)計(jì)信息披露情況不一致,對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。
■三、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的治理對(duì)策研究
1、完善會(huì)計(jì)信息制度保障
治理國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題,應(yīng)該完善國(guó)有企業(yè)制度,建立適合國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)體系。
2、 改革產(chǎn)權(quán)制度
產(chǎn)權(quán)的明確界定,是會(huì)計(jì)規(guī)范運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)。西方各國(guó)在其長(zhǎng)期發(fā)展中已形成比較有效的產(chǎn)權(quán)制度,而其治理會(huì)計(jì)信息失真的各項(xiàng)制度正是建立在私有產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)上的。但我國(guó)實(shí)行的是公有產(chǎn)權(quán)制度,且我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期?，F(xiàn)有產(chǎn)權(quán)制度的最大弊病是只是形式上的所有者,而沒(méi)有事實(shí)上所有者。這種產(chǎn)權(quán)主體的缺位是導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的根本原因,也是造成會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的重要原因。
3、 建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)
在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,公司的治理結(jié)構(gòu)由兩部分組成。其一是通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)所實(shí)施的間接控制,或稱(chēng)外部治理結(jié)構(gòu),包括產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)等等。其二是為實(shí)行事前監(jiān)督而設(shè)計(jì)的直接控制或稱(chēng)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。它由股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理組成的一個(gè)三級(jí)結(jié)構(gòu)。
4、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管體系
會(huì)計(jì)監(jiān)督是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本手段,整頓會(huì)計(jì)工作秩序要取得長(zhǎng)期效果,就必須建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,形成會(huì)計(jì)工作的自我約束機(jī)制和外在監(jiān)督機(jī)制,保證會(huì)計(jì)工作在正常軌道上運(yùn)行。
5、改變目前重利潤(rùn)的考核機(jī)制
造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)的原因多種多樣,但大部分是出于完成利潤(rùn)考核指標(biāo)的動(dòng)機(jī),而非會(huì)計(jì)差錯(cuò)原因造成。所以改變重利潤(rùn)的考核機(jī)制尤為必要。如:建立EVA(經(jīng)濟(jì)增加值)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
6、提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員是單位會(huì)計(jì)工作的直接參與者和會(huì)計(jì)信息的直接生成者,要從根本上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整,主要通過(guò)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高來(lái)實(shí)現(xiàn)。
總之,國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較普遍,也比較嚴(yán)重。為維護(hù)國(guó)家和人民的利益,急需解決這一問(wèn)題,本人因閱歷和水平有限,難免出現(xiàn)差錯(cuò),希望同仁能夠批評(píng)指正,也希望本人的分析能夠起到拋磚引玉的作用,后繼者能徹底解決國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,為國(guó)有企業(yè)持續(xù)高效經(jīng)營(yíng)鋪平道路。
參考文獻(xiàn):
[1]師 萍.真實(shí)性—會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)屬性,財(cái)會(huì)月刊,2003-B-2 P20
[2]李 爽.《會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因與對(duì)策研究》,2002.6 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
[3]潘經(jīng)民.談提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,上海會(huì)計(jì),1997年2月 P16
