合并會計報表也稱合并財務(wù)報表,它是以企業(yè)集團內(nèi)納入合并范圍的各成員企業(yè)作為一個會計主體,由集團中的母公司在個別會計報表基礎(chǔ)上,運用一整套合并程序編制的,綜合反映企業(yè)集團經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其資金變動的會計報表,同時還能反映和報告在共同控制下企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總括情況,以便滿足報表使用者對于一個經(jīng)濟實體財務(wù)信息的需求。
一、合并會計報表的種類
合并會計報表是“公司化”時代公認快計原則的延續(xù)和發(fā)展,是其在企業(yè)集團層次上的運用,一般包括會計報表及其附注,主要可分為如下幾種:第一,合并資產(chǎn)負債表,簡稱合并01表,是靜態(tài)報表,反映企業(yè)集團在某一特定時點的財務(wù)狀況;第二,合并利潤表及合并利潤分配表,簡稱合并02表,是動態(tài)會計報表,反映企業(yè)集團在一定期間的經(jīng)營成果及分配情況;第三,合并現(xiàn)金流量表,簡稱合并03現(xiàn)表,是動態(tài)會計報表,反映一定期間內(nèi)企業(yè)在直接反映部分和補充資料部分的現(xiàn)金流量情況,其中直接反映部分按現(xiàn)金流量的類別反映流入量、流出量和凈流量,而補充資料部分的主要內(nèi)容是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量,即現(xiàn)金流量表的簡介反映部分;第四,合并營運資金流量表,簡稱合并03營表,反映營運資金的流入量、流出量和凈流量的關(guān)系,其涉及范圍較廣,包括所有流動資產(chǎn)和流動負債,03營表使用的是全部資金概念,即無論是否涉及營運資金,只要是企業(yè)的重大財務(wù)活動,都要在表中填列。
二、合并會計報表的編制原則
合并會計報表不僅要遵守《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)范,還要遵循如下一些特定編制原則:
1.一體性原則:指合并會計報表將納入合并范圍的各成員企業(yè)視同一個會計主體,以此為基礎(chǔ)來處理有關(guān)內(nèi)部會計事務(wù),合并會計報表的編制主要通過抵消分錄和抵消內(nèi)部會計事項的影響來完成。
2. 個別會計報表原則:指合并會計報表必須納入合并范圍內(nèi)各成員企業(yè)的個別會計報表,運用相關(guān)方法進行編制。
3. 重要性原則:由于合并會計報表涉及的法人主體較多,合并范圍較廣,重要性原則的運用較之個別會計報表更為必要,主要可從如下兩方面理解:一方面,對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)單獨反映,以便為決策者提供相關(guān)的重要信息;另一方面,對于不影響大局的一般性事項,可以進行適當(dāng)取舍,例如:在抵消內(nèi)部會計事項時,對合并財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響很小的內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù),可以視同外幣會計事項,不予抵消,以簡化合并手續(xù)和減少合并工作量。
三、 合并會計報表的編制方法與步驟
合并會計報表的編制較為復(fù)雜,必須選取合適的方法、遵循一定的步驟,本文主要對合并01表、合并02表及合并現(xiàn)金流量表的編制方法與編制步驟作簡要分析。
1.合并01表、合并02表的編制方法和編制步驟
(1)編制方法:主要包括個別法和合并法,個別法是按照類似于編制個別會計報表的方法編制合并會計報表,即將企業(yè)集團作為一個統(tǒng)一的會計主體,設(shè)置專門的賬簿對對集團內(nèi)各成員的全部會計事項重新核算;合并法是以納入合并范圍內(nèi)的各成員企業(yè)的個別會計報表為基礎(chǔ),通過編制抵消分錄抵消內(nèi)部會計事項對個別會計報表的影響后再編制合并會計報表。以上兩種方法基本原理是相同的,即都是將企業(yè)集團視為一個統(tǒng)一的會計主體,在編制合并會計報表時排除內(nèi)部會計事項的影響,但個別法的工作量相對來講要大很多,所以實際事務(wù)中一般按合并法來編制合并會計報表。
(2)合并順序和編制步驟:由于實際工作中一般采用合并法,本文僅列出合并法的編制步驟:第一,進行外幣會計報表折算;第二,將納入合并范圍的個別會計報表過入合并工作底稿并計算“合計數(shù)”;第三,編制抵消分錄及匯總表并將抵消分錄匯總表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿;第四,計算合并工作底稿中的“合并數(shù)”并以此為根據(jù)編制合并會計報表。
2. 合并現(xiàn)金流量表的編制方法和步驟
(1) 合并現(xiàn)金流量的編制方法:主要包括個別法、合并法和混合法,個別法即按類似個別現(xiàn)金流量表的編制方法來編制合并現(xiàn)金流量表,而合并法則是個別現(xiàn)金流量表匯總的基礎(chǔ)上,編制合并抵消分錄,進而編制合并現(xiàn)金流量表,混合法則是根據(jù)實際情況,有些項目采取個別法,有些項目采取合并法。相對而言,個別法難度較大,調(diào)整分錄的內(nèi)容較多,而混合法雖然可以部分利用合并01表和合并02的有關(guān)數(shù)據(jù),但這種方法主觀隨意性較大,不便于全面試算平衡。合并法的工作量較小,其主要工作是編制抵消分錄,難得也較小,所以大部分情況下都是采用合并法。
(2)合并現(xiàn)金流量表的編制步驟:由于利用合并法編制合并現(xiàn)金流量的情況較多,本文對其編制步驟分析如下:第一,子公司個別外幣現(xiàn)金流量表的折算;第二,將納入合并范圍的個別現(xiàn)金流量表過入合并工作底稿,并簡單加總計算合并工作底稿中的“合計數(shù)”;第三,編制現(xiàn)金流量表的抵消分錄以及編制抵消分錄科目匯總表并推算合并數(shù)據(jù);第四,計算合并工作底稿中的“合并數(shù)”并以此為依據(jù)編制合并現(xiàn)金流量表。
四、結(jié)語
合并會計報表主要是為了滿足宏觀經(jīng)濟管理的需求,編制合并會計報表必須嚴格遵守相關(guān)原則,根據(jù)實際情況選擇恰當(dāng)?shù)木幹品椒?當(dāng)然,合并會計報表領(lǐng)域還有很多問題有待進一步探討,本文意在拋磚引玉,希望得到各位同仁的批評指正。
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