一、謹(jǐn)慎性原則的基本含義
謹(jǐn)慎性原則即穩(wěn)健性原則,是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)重要原則,是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,例如應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求,即需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí),保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,既不高估資產(chǎn)或者收益,也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。
二、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用要求
1.謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用不得與其他會(huì)計(jì)原則相抵觸。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備,如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益,或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用,將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求,損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo),這違反了會(huì)計(jì)客觀性原則和相關(guān)性原則,也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。
2.推行謹(jǐn)慎性原則要循序漸進(jìn)。謹(jǐn)慎性原則貫穿于會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面,涉及諸方面的利益,謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用會(huì)減少企業(yè)收益,其繳納的相關(guān)稅收也會(huì)減少,進(jìn)而影響政府財(cái)政收入。因此,相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的監(jiān)管,企業(yè)在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)應(yīng)制定實(shí)施細(xì)則和操作指南,并逐步推行實(shí)施。
3.對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用要進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)信息披露。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是對(duì)會(huì)計(jì)核算中的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所持的一種態(tài)度,這種態(tài)度體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)處理中。所以,謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中應(yīng)用的相關(guān)內(nèi)容都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中全面陳述,以便財(cái)務(wù)信息使用者作出正確的決策。
4.應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則,首先要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平和判斷能力。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有主觀臆斷性和不可驗(yàn)證性,很容易被濫用。因此,在具體應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí),需要會(huì)計(jì)人員具備較同的職業(yè)水平和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力。
三、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用
1.在資產(chǎn)方面的應(yīng)用
謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)方面的應(yīng)用很多,現(xiàn)舉例如下:
(1)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。貨的計(jì)價(jià)方法,包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法,計(jì)算期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確,但由于工作量繁重,適用范圍很小,僅用于不能替代使用的存貨等。對(duì)于不適于個(gè)別計(jì)價(jià)法的存貨,遵循會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎生原則,在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí),應(yīng)采用后進(jìn)先出法;在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí),應(yīng)采用先進(jìn)先出法。
(2)固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法,主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。由于固定資產(chǎn)的使用存在較大的無形損耗,因此根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,采用加速折舊法比較科學(xué)合理。
(3)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,主要包括應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等,其中應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備可操作性較強(qiáng),有比較具體明確的操作原則,而其他減值準(zhǔn)備的計(jì)提,則沒有具體的操作方式和明確標(biāo)準(zhǔn),在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中相關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確,作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難。
2.在企業(yè)收益方面的應(yīng)用
企業(yè)收入準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)就明確體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。收入的確認(rèn)需要滿足以下四個(gè)條件:一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。確認(rèn)收入時(shí),要充分考慮退貨的可能性,遵循謹(jǐn)慎性原則,退貨的會(huì)計(jì)處理可采取遞延法或經(jīng)驗(yàn)法,遞延法,即等到退貨期滿,購買方的退貨權(quán)利隨著時(shí)間的推移而消失時(shí),才正式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);經(jīng)驗(yàn)法,即根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨的可能性,通常在發(fā)出商品時(shí)將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入,估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分不確認(rèn)收入。
3.在財(cái)務(wù)分析方面的應(yīng)用
謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析方面的應(yīng)用主要體現(xiàn)償債能力分析方面。償債能力分析又包括短期償債能力分析和長期償債能力分析。謹(jǐn)慎性原則在短期償債能力分析中的作用是通過流動(dòng)比率和速動(dòng)比率來體現(xiàn)的。在計(jì)算流動(dòng)比率和速動(dòng)比率時(shí)應(yīng)充分考慮可能發(fā)生的可以預(yù)計(jì)的或有負(fù)債。相比較而言,速動(dòng)比率中速動(dòng)資產(chǎn)只包括流動(dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力較強(qiáng)的部分,因此更符合謹(jǐn)慎性原則的要求。長期償債能力分析中,遵循謹(jǐn)慎性原則,除計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率外,還應(yīng)重點(diǎn)分析有形凈值債務(wù)率,有形凈值債務(wù)率該扣除了不能作為償債資源的無形資產(chǎn),因此與產(chǎn)權(quán)比率指標(biāo)相比,該指標(biāo)是更為謹(jǐn)慎、保守的反映債權(quán)人利益受保護(hù)程度的指標(biāo)。
