會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息,計(jì)量在會(huì)計(jì)中處于核心地位,信息的使用者希望會(huì)計(jì)人員選用適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量,為他們提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,那么信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息有什么要求?不同的計(jì)量屬性提供的會(huì)計(jì)信息有何特點(diǎn)?不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,會(huì)計(jì)信息的需求有什么不同,采用哪種(些)計(jì)量屬性會(huì)更加合適?
1 會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的分析
會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)人員使用適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量,為使用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息應(yīng)能客觀反映企業(yè)的情況,對(duì)使用者總體上體現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的有用性。要求會(huì)計(jì)信息要具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。
可靠性要求信息能免于錯(cuò)誤及偏差,忠實(shí)反映企業(yè)狀況,要求如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,內(nèi)容完整,同時(shí)要求會(huì)計(jì)人員提供的信息要具備中立性和可驗(yàn)證性,保證會(huì)計(jì)信息的客觀性。會(huì)計(jì)信息的可靠性是面向過去的質(zhì)量要求,如果信息不可靠,就可能會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者從而做出錯(cuò)誤的判斷。相關(guān)性要求會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān), 為信息使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在,未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè),因而相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值,反饋價(jià)值和相關(guān)性側(cè)重于決策有用,主要服務(wù)于投資者經(jīng)濟(jì)決策,是面向未來的信息質(zhì)量要求。可理解性要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)做到清晰明了,讓信息的使用者能夠容易看得懂。 這是會(huì)計(jì)信息最基本的一點(diǎn)。具體要求會(huì)計(jì)提供的信息不能太專業(yè),應(yīng)該盡量避免專業(yè)的語言,能讓廣大的使用者看得懂,但同時(shí)也要求會(huì)計(jì)信息不能含糊,以免使用者錯(cuò)誤理解。可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性,不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),口徑一致,會(huì)計(jì)政策一致,同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同事項(xiàng),采用的會(huì)計(jì)政策不得隨意變更?？煽啃院拖嚓P(guān)性是會(huì)計(jì)信息最基本的特征,也是信息使用者對(duì)信息的最基本的要求。
2 各種計(jì)量屬性提供會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)分析
2.1歷史成本計(jì)量提供會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)
歷史成本是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的一大基石,要求各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和負(fù)債應(yīng)當(dāng)以交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際成本或交換價(jià)格計(jì)價(jià)。是以真實(shí)的交易為計(jì)價(jià)基礎(chǔ), 提供的信息有憑有據(jù),可以進(jìn)行考核和驗(yàn)證,因而其提供的信息具有很強(qiáng)的可靠性、可驗(yàn)證性和真實(shí)性。但在物價(jià)變動(dòng)較大的情況下,由于其反映的是過去的信息,因而不能反映現(xiàn)在的價(jià)值,決策的相關(guān)性較差。另外,由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來的內(nèi)部自創(chuàng)的專有技術(shù)等無形資產(chǎn),反映的信息也缺乏公允性和客觀性。
2.2現(xiàn)行成本計(jì)量提供會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)
現(xiàn)行成本也是現(xiàn)行重置成本,是假定在現(xiàn)在取得相同或類似的資產(chǎn)時(shí)將支出的現(xiàn)金數(shù)額或現(xiàn)金等價(jià)物,例如在現(xiàn)在購(gòu)置同樣生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)所要支付的市場(chǎng)價(jià)格。當(dāng)歷史成本不足以反映現(xiàn)行價(jià)值時(shí)就需要用該計(jì)量屬性來反映其現(xiàn)行價(jià)值。該屬性在物價(jià)變動(dòng)較大時(shí)采用所反映的信息能夠較好地避免虛增的收益,反映的信息比較真實(shí)、公正、客觀。但由于現(xiàn)行成本的取得有一定的困難,在一定的程度上影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。
2.3現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量提供會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)
現(xiàn)行市價(jià),是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下,在現(xiàn)在銷售某資產(chǎn)可獲得的價(jià)值。因?yàn)樗从迟Y產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值,所以其提供的信息與決策的相關(guān)性較強(qiáng),能較好地反映企業(yè)財(cái)務(wù)的應(yīng)變能力,但其反映的信息未能反映資產(chǎn)的預(yù)期價(jià)值。
2.4可變現(xiàn)凈值計(jì)量提供會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)
可變現(xiàn)凈值,是在現(xiàn)有的市場(chǎng)條件下將某資產(chǎn)變現(xiàn)的價(jià)值扣除變現(xiàn)需要的成本后的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值反映的未來現(xiàn)金流量的信息,是在謹(jǐn)慎的基礎(chǔ)上較客觀、可靠地反映資產(chǎn)價(jià)值。
2.5公允價(jià)值計(jì)量提供會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)
公允價(jià)值是理性雙方自愿達(dá)成的交易價(jià)格或市場(chǎng)上對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債公平、自愿的交易金額。其確定的基礎(chǔ)不是已有的交易達(dá)成的意愿價(jià)值,而是現(xiàn)行或正在進(jìn)行的交易的意愿價(jià)值。公允價(jià)值的主要特點(diǎn)是它來自公平交易市場(chǎng)的確認(rèn),是一種具有明顯可觀察性、決策相關(guān)性和真實(shí)性的會(huì)計(jì)信息。但在缺乏市場(chǎng)的環(huán)境下,公允價(jià)值計(jì)量的難度較大,具有主觀隨意性,可靠性難以保證。
3 不同社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,會(huì)計(jì)信息需求與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)用的分析
3.1傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息需求與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)用
資本發(fā)展早期,商人或公司為了保管好財(cái)產(chǎn)物質(zhì),防止財(cái)產(chǎn)物資被挪用、濫用,運(yùn)用歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)建立了監(jiān)管系統(tǒng),由于歷史成本計(jì)量屬性能夠精確記錄原始的價(jià)格,并且具有可驗(yàn)證性,能較好地為商人或企業(yè)提供財(cái)產(chǎn)物資的交易情況、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等信息,因而應(yīng)用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。
隨著所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,公司的組織形式發(fā)生了變化,股份公司開始出現(xiàn)并逐漸成為主體,公司產(chǎn)權(quán)主體出現(xiàn)了分散,出現(xiàn)了股東之外的債權(quán)人、政府等多個(gè)產(chǎn)權(quán)主體,產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化及規(guī)模的擴(kuò)大使得監(jiān)管逐漸困難,故人們開始采用控制、考核、評(píng)價(jià)等監(jiān)管措施,作為經(jīng)營(yíng)管理者充當(dāng)受托管理的角色,應(yīng)當(dāng)合理、有效地利用企業(yè)的資源進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng),因而會(huì)計(jì)信息應(yīng)向股東、債權(quán)人等產(chǎn)權(quán)人提供公司資源的使用情況,以便產(chǎn)權(quán)人根據(jù)過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來對(duì)管理者的經(jīng)營(yíng)情況作出評(píng)價(jià),所以會(huì)計(jì)信息需要反映的是過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),因而還是以歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量,較好地保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。由于歷史成本計(jì)量具有可驗(yàn)證性,這些經(jīng)過嚴(yán)格確認(rèn)、計(jì)量、審核過的會(huì)計(jì)信息更具有可靠性和可比性,因而這樣的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下仍以歷史成本為主進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。
3.2會(huì)計(jì)信息需求與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)用的現(xiàn)狀及展望
會(huì)計(jì)信息需求隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境的變化而改變,因而會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)用也隨著各時(shí)期的會(huì)計(jì)信息需求而發(fā)生改變,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息需求,采用歷史成本計(jì)量能較好地為信息的使用者提供可靠、有關(guān)的會(huì)計(jì)信息.
現(xiàn)階段,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,世界經(jīng)濟(jì)一體化,資本市場(chǎng)(特別是資本市場(chǎng)中的證劵市場(chǎng))深入發(fā)展,與企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者數(shù)量龐大,有現(xiàn)實(shí)的和潛在的投資者和債權(quán)人,并且這些信息使用者地域分布廣泛,流動(dòng)性大,有國(guó)內(nèi)的和國(guó)外的、股權(quán)買賣的關(guān)注者,可見,會(huì)計(jì)提供信息應(yīng)該與信息使用者的決策有關(guān),以便他們做出正確的決策, 因而,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性越來越顯得重要。再者,隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,無形資產(chǎn)、衍生的金融工具軟資產(chǎn)大量地涌現(xiàn),經(jīng)濟(jì)全球化,資本的跨國(guó)流動(dòng),這些環(huán)境的變化,使會(huì)計(jì)信息的使用者多樣化,更廣泛,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),會(huì)計(jì)上應(yīng)如何計(jì)量為信息使用者提供相應(yīng)的信息?
鑒于新經(jīng)濟(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,會(huì)計(jì)上提供的信息還應(yīng)該滿足以下兩方面的要求:①具有公允性,公允性包括立場(chǎng)的公允和計(jì)量上的價(jià)值公允,強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。②具有一定前瞻性,著眼于未來,要求提供的信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值等。上述的要求只靠歷史成本計(jì)量是不能滿足的,因?yàn)闅v史成本是以貨幣計(jì)量并運(yùn)用實(shí)際交易時(shí)的價(jià)格計(jì)量基礎(chǔ),反映的是過去的價(jià)值。因而,基于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的影響,采用公允價(jià)值計(jì)量能客觀反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,因而采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)代替歷史成本計(jì)價(jià)成為計(jì)量的主體將更為合理,也會(huì)成為今后計(jì)量屬性應(yīng)用的趨勢(shì)。但是,在現(xiàn)階段,除了個(gè)別先進(jìn)的國(guó)家比較廣泛地采用公允價(jià)值之外,其他大多數(shù)國(guó)家還是采用以歷史成本計(jì)量作為核心的多種計(jì)量屬性并用的形式。主要原因是在目前的環(huán)境中確定公允價(jià)值有較大的難度,有較大的不確定性,如果應(yīng)用不當(dāng),往往成為被公司利用的一種工具,所以目前大多數(shù)國(guó)家在公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用上采用比較謹(jǐn)慎的態(tài)度。
基于對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,從今后不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看,公允價(jià)值取代歷史成本成為未來會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)將會(huì)是一種趨勢(shì),但公允價(jià)值計(jì)量能否取代歷史成本,關(guān)鍵是考慮能否較好地確定公允價(jià)值的真實(shí)可靠性,因而還需要考慮其他環(huán)境:①市場(chǎng)環(huán)境,市場(chǎng)化程度;②估價(jià)技術(shù);③會(huì)計(jì)體制,執(zhí)行、監(jiān)管體制;④管理人員的素質(zhì)和水平。隨著各種市場(chǎng)的發(fā)展,特別是資本市場(chǎng)的發(fā)展,有關(guān)體制的完善,管理人員,特別是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)的提高,公允價(jià)值計(jì)量將會(huì)得到廣泛的應(yīng)用,提供更相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息,將會(huì)成為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)用的發(fā)展趨勢(shì)。
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