稅收籌劃在國外,特別是西方發(fā)達國家?guī)缀跫矣鲬魰?但在我國尚處于起步階段,它作為納稅人合理降低成本,提高競爭力的重要手段之一,具有廣闊的前景。
一、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的時機已經(jīng)成熟
在我國進行稅收籌劃不僅是必要的,也是可行的。其必要性在于:有助于實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化,有助于企業(yè)學(xué)習(xí)稅法并強化納稅意識,可以推動國家稅收法治的完善等等;其可行性在于:我國法律確認了納稅人的權(quán)利,稅務(wù)當(dāng)局認可了稅收籌劃,國際、國內(nèi)不同行業(yè)與地區(qū)的稅收差異為稅收籌劃創(chuàng)造了條件等等。因此,實現(xiàn)稅收籌劃的時機已經(jīng)成熟,體現(xiàn)于以下幾個方面。
(一)稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙
過去人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻,側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收,突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性,忽視了企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業(yè)財務(wù)管理者也認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用。另外,稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說,目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
(二)稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障
綜觀世界各國,重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度。1994年稅收制度改革以后,我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展,體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求,并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境,這為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
(三)稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間
隨著我國稅收制度日趨完善,為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能,國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中,規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇,即:規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別。同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定。企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。
(四)經(jīng)濟國際化為企業(yè)實現(xiàn)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件
全球經(jīng)濟一體化,必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動的國際化,企業(yè)在不同國家發(fā)生的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的稅收負擔(dān),不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策的影響,而且在更大程度上取決于經(jīng)濟活動所在國稅收政策的執(zhí)行。由于不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟背景不同而不同,這就為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。
二、結(jié)合企業(yè)的實際情況進行稅收籌劃
本文以A公司為例,通過調(diào)研,系統(tǒng)解析該企業(yè)關(guān)于其最大納稅額增值稅的稅收籌劃問題。
A公司是一家以加工制造銷售面料布為主要業(yè)務(wù)的公司,其公司業(yè)務(wù)決定了它屬于增值稅納稅范疇。其繳納的主要稅種包括增值稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、營業(yè)稅和各項所得稅等。在各稅種之中,增值稅繳納的比重較重。
由于各種原因,A公司在銷售產(chǎn)品過程中所采用的銷售方式以及運輸費用的核算等方面的處理上都存在一定的問題。而這些業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確核算對于寧波海翔紡織有限公司的凈利潤有著極大的影響,因此有一定的籌劃空間。
(一)銷售時發(fā)生現(xiàn)金折扣的增值稅稅收籌劃
B公司是A公司最大的采購商。從2008年1月1日—2008年12月31日A公司與B公司簽訂的銷售合同中,統(tǒng)計出全年所簽訂的各類面料布的合同金額為6 791萬元,如圖1所示。
合同中規(guī)定的折扣為n/31,2/30。即如果對方可以在30天內(nèi)付款,將給予對方2%的銷售折扣。在這種情況下,向B公司銷售時發(fā)生的每月應(yīng)繳增值稅銷售稅額情況,如圖2所示。
全年增值稅銷項稅額=6 791×17%=1 154.47(萬元)
籌劃方案:A公司可以主動壓低貨物的價格,將合同金額降低到給B公司2%折扣之后的金額,同時在合同中規(guī)定,若B公司超過30天后付款,將加收銷售時給予2%折扣的滯納金。這樣,A公司的收入并沒有受到實質(zhì)影響。這種情況下的繳稅與之前相比較,如圖3所示。
籌劃之后,全年增值稅銷項稅額=6 791×(100%-2%)×17%=1 131.3806(萬元)。通過比較,籌劃之后增值稅銷項稅額減少了1 154.47-1 131.3806=23.0894(萬元)。
(二)采取委托代銷方式下的增值稅稅收籌劃
在銷售網(wǎng)絡(luò)日益發(fā)達的今天,產(chǎn)品的分銷代理商也越來越多,代理的形式不同,所產(chǎn)生的稅負也不一樣。A公司為盡可能地擴大市場占有率,積極通過采用各種銷售方式來拓寬銷售渠道以增加產(chǎn)品的銷售量,提高企業(yè)收益。在銷售過程中,通過委托代銷方式銷售產(chǎn)品就占了相當(dāng)比重。
從2007年10月份,A公司與三元紡織品開發(fā)有限公司簽訂了一項代銷協(xié)議:由三元紡織品開發(fā)有限公司代銷A公司產(chǎn)品,三元紡織品開發(fā)有限公司根據(jù)實際代銷金額,向A公司收取實際代銷金額10%的代銷手續(xù)費。同時協(xié)議上注明:面料布的單位成本9.5元/米,面料布在銷售時為12.4元/米。
從2008年1月1日~2008年12月31日全年代銷的米數(shù),如表1所示。
通過會計核算,A公司全年向?qū)幉ㄈ徔椘烽_發(fā)有限公司銷售時發(fā)生的費用稅金及收入如下:
應(yīng)繳銷項增值稅額=160×12.4×17%
=337.28(萬元)
支付手續(xù)費=160×12.4×10%
=198.4(萬元)
實際本年代銷收入=160×12.4-198.4
=1 785.6(萬元)
籌劃方案:代銷通常有兩種方式,收取手續(xù)費和視同買斷。A公司與三元紡織品開發(fā)有限公司采用的就是收取手續(xù)費的代銷方式。假設(shè)A公司與三元紡織品開發(fā)有限公司采用視同買斷的代銷方式,則雙方簽訂的合同應(yīng)該為:A公司以11.16元/米(12.4-12.4×10%)的單位售價將面料布出售給三元紡織品開發(fā)有限公司,未來三元紡織品開發(fā)有限公司無論是以何種價格出售這些面料布,A公司都不得干涉。
籌劃后的結(jié)果:A公司全年應(yīng)交增值稅=160×11.16×17%
=303.552(萬元),實際本年代銷收入為160×11.16=1 785.6(萬元)。
比較結(jié)果:采取了視同銷售代銷方式,A公司的收入不變,應(yīng)繳納的增值稅稅金減少繳了33.728萬元(337.28-303.552),
如圖4所示。
(三)運費的增值稅稅收籌劃
A公司位于交通便利的鎮(zhèn)中心,擁有自己的運輸車隊。車隊是非獨立核算的,所以運輸途中發(fā)生的費用也要繳納增值稅。這使得A公司的稅收負擔(dān)大大增加。據(jù)調(diào)查,A公司2008全年實現(xiàn)銷售約16 000萬元,取得增值稅進項稅額約1 850萬元,其中運輸相關(guān)增值稅進項稅額約為185萬元,運費占銷售額的12%左右,約為1 920萬元(16 000×12%)。
應(yīng)繳增值稅為:16 000÷(1 17%)×17%-1 850≈474.79(萬元)
運費在A公司的經(jīng)營成本中占很大的比重,直接影響到生產(chǎn)和經(jīng)營效益。對運費進行稅收籌劃可以有效地降低A公司的經(jīng)營成本。因此,對運費的籌劃也是稅收籌劃中的重點。
籌劃方案:假設(shè)A公司成立一家獨立核算的運輸公司,作為獨立核算公司按不高于市場的價格與客戶進行運費的結(jié)算。
那么,A公司2008全年應(yīng)該繳納:
增值稅為(16 000-1 920)÷(1 17%)×17%-(1 850-185)
≈380.81 (萬元);
運輸公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅(稅率3%)為1 920×3%=57.60
(萬元);
兩家公司增值稅和營業(yè)稅合計為380.81 57.6=438.41(萬元)。
籌劃結(jié)果:A公司少繳納的稅金474.79-438.41=36.38(萬元),如表2所示。
三、該企業(yè)稅收籌劃時的注意事項及建議
首先,對欲采用現(xiàn)金折扣的銷售方式進行適當(dāng)轉(zhuǎn)化?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)財務(wù)管理中的重要因素,對于銷售企業(yè),現(xiàn)金折扣有兩方面的積極意義:縮短收款時間;減少壞賬損失。稅法規(guī)定,現(xiàn)金折扣金額不得在銷售時進行扣除。根據(jù)實際全部金額計算增值稅銷項稅額?，F(xiàn)在有兩種方法可以對這部分金額如實扣除而又不違反稅法。一是在簽訂銷售合同時,銷售金額只記入扣除掉現(xiàn)金折扣后的金額;二是把現(xiàn)金折扣改為折扣銷售,因為稅法中規(guī)定,在折扣銷售中,若折扣額與銷售額開具同一張發(fā)票內(nèi),可以抵扣,其實這樣對雙方都沒有影響。
其次,代銷方式下可能會無形中增加對方的稅收負擔(dān)。所以要與交易方事先商量好,保證雙方的利益最大化。在實際辦稅工作中,根據(jù)企業(yè)自身的具體情況,選擇適當(dāng)?shù)奈写N方式,同時綜合其他各個方面的稅收、非稅收影響因素,可以不違法地減輕稅收負擔(dān)。根據(jù)A公司2008年全年的代銷情況,可以做一個比例模型來選擇2009年A公司進行委托代銷是采用收取手續(xù)費還是視同買斷。
設(shè)P1代表收取手續(xù)費時的單位售價,P2代表視同買斷時的單位售價。上例代銷手續(xù)費率為10%,若為12.1%,則比較結(jié)果:無論采取收取手續(xù)費還是視同買斷的代銷結(jié)算方式,A公司成交此筆生意的支出與獲得的收入均不變。
由此可以建立一個簡單模型P2/P1=X,由新的代表收取手續(xù)費時的單位售價P1與代表視同買斷時的單位售價P2相比后的結(jié)果與X比較,即可作出判斷:
1.若P2/P1=(12.4-12.4×12.1%)÷12.4=87.9%,則A公司再進行委托代銷時即可以選擇收取手續(xù)費,也可以選擇視同買斷;
2.若P2/P1>87.9%,則A公司應(yīng)選擇視同買斷的委托代銷;
3.若P2/P1<87.9%,則A公司應(yīng)選擇收取手續(xù)費的委托代銷。
用以上比例操作起來更簡便。
最后,針對A公司建立的運輸車隊和銷售運費的處理對企業(yè)增值稅有較大影響,因此A公司可以將運輸車隊單獨剝離出來建立新的企業(yè),以減少稅收。但建立新的運輸企業(yè)必須考慮到其他因素的影響,要綜合權(quán)衡利弊,決定是否成立新的運輸企業(yè)。因為成立新的運輸企業(yè)會增加企業(yè)的管理成本,帶來新的更多的問題。要成立新的企業(yè)必然要花費一定的注冊費用,比如登記費用、年檢費用等。另外,從企業(yè)的內(nèi)部管理控制的角度來說,建立新的企業(yè)勢必要建立完善的管理隊伍。這樣管理人員的工資、管理費用勢必也會增加。據(jù)調(diào)查,成立一個合法的運輸公司需要投入成本10萬元左右。因此,在選擇是否建立新的運輸企業(yè)上,必須會考慮到更多的因素,從整體的角度來考慮。
綜上所述,企業(yè)在進行稅收籌劃時,要充分研究、正確理解和掌握國家稅收政策,做到既能合理、合法地通過稅收籌劃實現(xiàn)節(jié)稅,又要避免滑入偷稅的誤區(qū),同時要綜合考慮,兼顧多稅種、多稅率間的稅種結(jié)構(gòu),整體和局部,眼前利益和長遠利益的關(guān)系,立足于自身資本總收益長期穩(wěn)定地增長,通過充分進行稅收籌劃,促進企業(yè)經(jīng)營理念和管理水平的提高,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。
