企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。因此,攤余成本的確定成為持有至到期投資賬務(wù)處理的關(guān)鍵所在。
持有至到期投資攤余成本是由其初始確認(rèn)金額,扣除已償還的本金,加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額,再扣除已發(fā)生的減值損失的所確定的。在不考慮所得稅、減值損失、提前贖回等因素的前提下,筆者在實(shí)踐中總結(jié)出一個(gè)終值計(jì)算公式。
假設(shè):初始攤余成本為a0,某期期末攤余成本為an,實(shí)際利率為i1,票面面值為B,票面利率為i2,n為期數(shù),則第n期期末攤余成本的計(jì)算公式:
1.分期付息、到期還本,計(jì)算公式為:
2.到期一次還本付息的債券,計(jì)算公式為:
an=a0×(1 i1)n(2)
注:到期日期末攤余成本為零,不適于用該終值計(jì)算公式。
一、 折價(jià)購(gòu)入,分期付息,到期還本
例1:某公司屬一般企業(yè),20×1年1月1日,支付價(jià)款850萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司發(fā)行的5年期債券,面值1 000萬(wàn)元,票面年利率5.60%,按年支付利息,每年支付利息56萬(wàn)元,本金最后一次支付。不考慮所得稅、減值損失、提前贖回等因素。
分析:本例因?yàn)槭欠制诟断?、到期還本,所以應(yīng)用公式1來(lái)計(jì)算。
二、折價(jià)購(gòu)入,到期一次還本付息
例2:以例1為資料,改為到期一次還本付息,其余不變。
分析:本例因?yàn)榈狡谝淮芜€本付息,所以應(yīng)用公式2來(lái)計(jì)算。
由例2可知:初始攤余成本為a0=850萬(wàn)元,票面面值為B=1 000萬(wàn)元,名義利率為i2=5.60%,計(jì)算出實(shí)際利率為i1=8.53%,則:20×1年末攤余成本a1=850×(1 8.53%) =922.5050(萬(wàn)元); 20×2年末攤余成本a2=850×(1 8.53%)2
=1 001.1947(萬(wàn)元);20×3年末攤余成本a3=850×(1 8.53%)3=1 086.5966(萬(wàn)元);20×4年末攤余成本a4=850×(1 8.53%)4=1 179.2833(萬(wàn)元);20×5年末攤余成本a5=0(不適用)。
三、 溢價(jià)購(gòu)入,分期付息,到期還本
例3:仍以例1為資料,購(gòu)入時(shí)支付價(jià)款(含交易費(fèi)用)改為1 150萬(wàn)元,其余不變。
分析:本例因?yàn)槭欠制诟断ⅰ⒌狡谶€本,所以應(yīng)用公式1來(lái)計(jì)算。
四、溢價(jià)購(gòu)入,到期一次還本付息
例4:仍以例3為資料,改為到期一次還本付息,其余不變。
分析:本例因?yàn)榈狡谝淮芜€本付息,所以應(yīng)用公式2來(lái)計(jì)算。
由例4知:初始攤余成本為a0=1 150萬(wàn)元,票面面值為B=1 000萬(wàn)元,名義利率為i2=5.60%,計(jì)算出實(shí)際利率為i1=2.17%,則:20x1年末攤余成本a1=1 150×(1 2.17%)=1 174.9550(萬(wàn)元); 20x2年末攤余成本a2=1 150×(1 2.17%)2=1 200.4515(萬(wàn)元);20x3年末攤余成本a3=1 150
×(1 2.17%)3=1 226.5013(萬(wàn)元);20x4年末攤余成本a4=1 150×(1 2.17%)4=1 253.1164(萬(wàn)元);20x5年末攤余成本a5=0(不適用)。
從上述計(jì)算分析可知:在符合條件的前提下,利用持有至到期投資攤余成本的終值計(jì)算法可以很方便地算出持有至到期投資任意一期期末的攤余成本。
對(duì)上述四種情況中的四個(gè)例題,用常規(guī)方法計(jì)算結(jié)果如下。
由此可見(jiàn),對(duì)持有至到期投資攤余成本,用終值計(jì)算法和用常規(guī)方法計(jì)算的結(jié)果是完全一致的。
持有至到期投資攤余成本的終值計(jì)算法,是在考慮了資金時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上的不同于常規(guī)計(jì)算方法的又一形式,它使得持有至到期投資攤余成本的計(jì)算更加豐富,更有利于從多方面理解和計(jì)算持有至到期投資攤余成本,進(jìn)而利于考慮在減值、提前贖回等條件下持有至到期投資攤余成本的分析、計(jì)算。
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