各大商場(chǎng)為了激發(fā)消費(fèi)者的購(gòu)買欲,提高銷售額,增加銷售利潤(rùn),通常會(huì)在節(jié)假日或店慶日采取一系列促銷活動(dòng)。促銷活動(dòng)一般有“商業(yè)折扣”、“滿送滿減”、“買一送一”、“以舊換新”、采用積分制換取現(xiàn)金、銷售代幣的購(gòu)物卡、免費(fèi)試用等等。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些促銷活動(dòng)沒(méi)有明確而具體的規(guī)定,各個(gè)商場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理也不盡相同。筆者本著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則,擬用實(shí)例就這幾種促銷活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理做一探討。假設(shè)案例中的A商場(chǎng)是一般納稅人,經(jīng)營(yíng)的商品可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。
一、商業(yè)折扣
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格折扣,通常我們稱之為打折,目的是鼓勵(lì)消費(fèi)者多購(gòu)商品。購(gòu)買商品發(fā)票上的價(jià)格即是商品標(biāo)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額,也就是雙方實(shí)際交易價(jià)格,所以商業(yè)折扣并不影響銷售的會(huì)計(jì)處理。
例1、A商場(chǎng)在國(guó)慶期間為了吸引消費(fèi)者,規(guī)定某品牌服飾5折銷售,假設(shè)消費(fèi)者購(gòu)買此服飾10件,每件標(biāo)價(jià)1000元,根據(jù)折扣規(guī)定,可以得到50%的商業(yè)折扣,即實(shí)際成交金額為5000元,增值稅稅率為17%。
則會(huì)計(jì)處理為:
借:庫(kù)存現(xiàn)金5000.00
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4273.50
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅726.50
二、滿送滿減
所謂“滿送”就是消費(fèi)者消費(fèi)滿多少金額后商家就送相應(yīng)的金額,通常以消費(fèi)券的形式贈(zèng)送,如“買200元即送100元現(xiàn)金券”,零頭不累計(jì)使用。所謂“滿減”就是消費(fèi)者一次性購(gòu)物滿多少金額后商家直接減少所收現(xiàn)金。因滿減額與銷售額同在一張發(fā)票上反映,所以會(huì)計(jì)處理視同“商業(yè)折扣”。
“滿送”的促銷方式對(duì)贈(zèng)送的購(gòu)物券應(yīng)通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶核算,贈(zèng)送的購(gòu)物券消費(fèi)者可能會(huì)使用,也可能不使用,所以應(yīng)定期核對(duì)“預(yù)期負(fù)債”賬戶。
例2、A商場(chǎng)在國(guó)慶期間開(kāi)展節(jié)日促銷活動(dòng),采用凡消費(fèi)者購(gòu)買200元商品贈(zèng)送100元消費(fèi)券的促銷方式,購(gòu)物券在本商場(chǎng)流通使用。假設(shè)某日A商場(chǎng)服裝柜共銷售服裝35240元,贈(zèng)送消費(fèi)券17600元。
則銷售發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理為:
借:庫(kù)存現(xiàn)金35240.00
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30119.66
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅5120.34
同時(shí),
借:銷售費(fèi)用 17600.00
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 17600.00
假定此消費(fèi)券收回15000元,則賬務(wù)處理為:
借:預(yù)計(jì)負(fù)債 15000.00
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12820.51
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值說(shuō)--銷項(xiàng)稅 2179.49
到期未收回的購(gòu)物券,應(yīng)作沖銷的賬務(wù)處理:
借:預(yù)計(jì)負(fù)債 2600.00
貸:銷售費(fèi)用2600.00
三、銷售代幣購(gòu)物卡
因代幣購(gòu)物卡能為商家?guī)?lái)促進(jìn)商品銷售,提前回籠資金,加速資金使用率,減少資金流通等諸多好處,所以為多數(shù)商場(chǎng)親睞。商場(chǎng)在銷售購(gòu)物卡取得資金時(shí),根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)條件,筆者認(rèn)為此時(shí)不能確認(rèn)為收入,只能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債,待持卡人購(gòu)物時(shí)再確認(rèn)收入。有些商場(chǎng)購(gòu)物卡出售的價(jià)格比購(gòu)物卡實(shí)際能購(gòu)物的金額要少些,如購(gòu)物卡實(shí)際可購(gòu)1000元的商品,但售價(jià)為900元,則剩余100元應(yīng)列作銷售費(fèi)用。還有一種情況,就是購(gòu)物卡已到期,而持卡人并未持卡消費(fèi),商場(chǎng)應(yīng)將之前確認(rèn)的負(fù)債轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入,根據(jù)稅法規(guī)定并入當(dāng)月所得繳納所得稅。
例3、A商場(chǎng)某月對(duì)外銷售面值100000元的購(gòu)物卡,實(shí)獲金額95000元。
則會(huì)計(jì)處理為:
借:庫(kù)存現(xiàn)金95000.00
銷售費(fèi)用 5000.00
貸:預(yù)收賬款100000.00
月底A商場(chǎng)采用購(gòu)物卡結(jié)算方式銷售商品90000元,假設(shè)這些商品的成本為70000元。
則會(huì)計(jì)處理為:
借:預(yù)收賬款90000.00
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 76923.08
應(yīng)交稅費(fèi) ---應(yīng)交增值稅---銷項(xiàng)稅13076.92
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70000.00
貸:庫(kù)存商品 70000.00
購(gòu)物卡到期,余下10000元未實(shí)現(xiàn)銷售,所得稅率為25%。
則會(huì)計(jì)處理為:
借:預(yù)收賬款 10000.00
貸:營(yíng)業(yè)外收入 10000.00
四、買一贈(zèng)一
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人的銷售行為應(yīng)視同銷售貨物,按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅并征收增值稅。所以商場(chǎng)在采用“買一贈(zèng)一”的促銷方式時(shí)通常會(huì)將銷售商品與贈(zèng)送商品開(kāi)在同一張發(fā)票上,這樣有利于核算銷售成本和庫(kù)存商品。
例4、A商場(chǎng)化妝品柜在節(jié)日期間開(kāi)展“買一送一”的促銷活動(dòng),規(guī)定買某品牌化妝品贈(zèng)送旅行包一個(gè)。假設(shè)銷售化妝品100瓶,單位售價(jià)600元,單位成本300元,贈(zèng)送旅行包100個(gè),單位售價(jià)100元,單位成本50元,商場(chǎng)在銷售時(shí)將化妝品與旅行包開(kāi)在同一張發(fā)票上,視同將商品低價(jià)處理,金額為6000元。
則正價(jià)銷售商品的賬務(wù)處理為:
借:庫(kù)存現(xiàn)金60000.00
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 51282.05
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅8717.95
同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000.00
貸:庫(kù)存商品--化妝品30000.00
贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理為:
借:銷售費(fèi)用 6453.00
貸:庫(kù)存商品--旅行包5000.00
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅1453.00
五、以舊換新
以舊換新是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品,在這種銷售方式下,銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
例4、A商場(chǎng)銷售某品牌高壓鍋,規(guī)定采用以舊換新的銷售方式,即每個(gè)舊高壓鍋可以換購(gòu)新高壓鍋一個(gè),假設(shè)舊高壓鍋價(jià)值50元,新高壓鍋售價(jià)300元。
則銷售新高壓鍋的會(huì)計(jì)處理為:
借:庫(kù)存現(xiàn)金300.00
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入256.41
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅 43.59
購(gòu)舊高壓鍋的會(huì)計(jì)處理為:
借:庫(kù)存商品 42.74
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅 7.26
貸:庫(kù)存現(xiàn)金50.00
六、積分卡
商場(chǎng)為了留住老顧客通常會(huì)發(fā)行本商場(chǎng)積分卡,持積分卡的消費(fèi)者平時(shí)購(gòu)買商品時(shí)一般不會(huì)有優(yōu)惠措施,但在特定的時(shí)候消費(fèi)者能夠?qū)⒎e分卡上所存積分在購(gòu)買商品時(shí)沖抵一部分現(xiàn)金。
例5、A商場(chǎng)某月銷售商品100000元,所存積分100分。
則會(huì)計(jì)處理為:
借:庫(kù)存現(xiàn)金 100000.00
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85470.09
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅14529.91
同時(shí)
借:銷售費(fèi)用100.00
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 100.00
兌換積分時(shí),允許使用之前積分兌換現(xiàn)金100元,假設(shè)銷售商品1000元。
則會(huì)計(jì)處理為:
借:預(yù)計(jì)負(fù)債 100.00
庫(kù)存現(xiàn)金 900.00
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入854.70
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅 145.30
七、免費(fèi)試用
即現(xiàn)場(chǎng)提供免費(fèi)給消費(fèi)者使用商品的活動(dòng),如免費(fèi)試用化妝品,免費(fèi)品嘗食品等。在此類促銷活動(dòng)中,筆者認(rèn)為對(duì)于用來(lái)免費(fèi)試用的商品商場(chǎng)不能對(duì)其確認(rèn)為收入,只能確認(rèn)為一項(xiàng)銷售費(fèi)用,同時(shí)轉(zhuǎn)出購(gòu)進(jìn)商品時(shí)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅。
例7、A商場(chǎng)食品柜臺(tái)為促銷某種品牌新上市火腿腸,特提供進(jìn)價(jià)100元的火腿用來(lái)顧客免費(fèi)品嘗。
則免費(fèi)火腿的會(huì)計(jì)處理為:
借:銷售費(fèi)用 117.00
貸:庫(kù)存商品100.00
應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出17.00
主要參考文獻(xiàn)
東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 2008年1月
