時至今日,世界各國會計準則的日益趨同不僅便利了實體經(jīng)濟的全球化進程,也給高等教育的國際化帶來了前所未有的機遇。隨著高等學府開展國際交流與合作辦學情勢的日益高漲,會計專業(yè)以其專業(yè)技術(shù)性強、就業(yè)率高的優(yōu)勢為中外各大高校所青睞,各類國外會計資格認證與外國會計專業(yè)學位頻繁出現(xiàn)在國內(nèi)各大高校財經(jīng)類專業(yè)之中。此時,作為會計專業(yè)本科必修核心課程,“中級會計學”課程授課效果的重要地位可見一斑。筆者以自身中級會計學雙語教學經(jīng)驗為基礎(chǔ),以中外中級會計學課程為研究對象,對其教材框架、授課內(nèi)容以及課后練習等進行對比與分析,總結(jié)中外教學中的長處與不足,提出改善教學效果的相關(guān)建議與意見,為進一步提升會計專業(yè)教學質(zhì)量提供有益的思考。
一、中級會計學概述
在專業(yè)高等教育過程中,為了滿足教學方面的需要,一般將財務(wù)會計學分為初級會計學(亦稱會計學原理)、中級會計學(亦稱中級財務(wù)會計)和高級會計學(亦稱高級財務(wù)會計)。因此,在各國的財務(wù)會計學教材體系中,三者同屬財務(wù)會計學的教學范圍。但是,將三者進行比較可以看出,它們無論是在體系編排上,還是在內(nèi)容闡述上,都存在明顯的差別。初級會計學主要闡述會計確認、計量、記錄和報告的一般原理,屬于入門課程;中級會計學著重闡述企業(yè)一般會計事項,如貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨、流動及長期負債、投資、固定資產(chǎn)、損益、所有者權(quán)益等事項的會計處理,是財務(wù)會計一般理論與方法的運用。高級會計學著重研究企業(yè)因各種原因所面臨的特殊事項的會計處理。因此,將三者合理劃分、分別闡述,在會計教學中是非常必要的。而其中,中級會計學因其內(nèi)容的全面性、日常性,成為高校會計專業(yè)教學的重點與難點之一。
中級會計學作為學習會計的重要課程,既是在初級會計學基礎(chǔ)上的知識拓展,也是學生更深層次理解會計精髓的思想升華,更是通往掌握與鉆研高級會計學的重要途徑。因此,各國學者在該課程的建設(shè)方面付出了諸多努力,也涌現(xiàn)出了許許多多優(yōu)秀的教材與專著。就其實質(zhì),均為在遵循會計基本原理的基礎(chǔ)上,著重闡述在持續(xù)經(jīng)營的正常情況下,以企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象,研究如何以科學的方法對各種會計業(yè)務(wù)進行處理的過程。但由于各國教育背景、教學理念、授課方式的不同,對于擁有相似內(nèi)容的同一門課程,從其教材框架、授課內(nèi)容到課后練習均有著較大差異。
二、中外中級會計學教材框架比較
(一)中外中級會計學教材框架共性分析
綜觀中外中級會計學的諸多教材,不難發(fā)現(xiàn),在會計準則架構(gòu)與內(nèi)容日益趨同的今天,各國中級會計學的教材框架亦顯現(xiàn)出一定共性,即總體布局均為“財務(wù)會計概念框架 具體報表項目解析”。其中,“財務(wù)會計概念框架”是由一系列說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系,是對整個會計報表體系導向的基礎(chǔ)性闡釋與說明,它可用來評估現(xiàn)有的會計準則、指導并發(fā)展未來的會計準則和解決現(xiàn)有的會計準則未曾涉及到的新會計問題;而“具體報表項目解析”則是在財務(wù)會計概念框架指導下,按照會計報表的排列順序,對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中涉及到的會計業(yè)務(wù)與賬戶的具體處理方式進行解釋與分析的過程。上述二者有機結(jié)合,形成了統(tǒng)馭全局與實際操作、總體綱領(lǐng)與行動指南的互動關(guān)系。
(二)中外中級會計學教材框架差異分析
由于各國教育體制與教學方法的差異,就中級會計學這門專業(yè)性較強的課程而言,也體現(xiàn)出了教材框架與教學順序的不同。其最大的區(qū)別體現(xiàn)在財務(wù)報表的講授順序上,而從中也折射出中外中級會計學教學目的的不同。
國外中級會計學教材中大多將財務(wù)報表介紹放在各具體項目講述之前,即在介紹財務(wù)會計概念框架基礎(chǔ)上,立即引入財務(wù)報表的相關(guān)內(nèi)容。此種做法凸顯了會計信息的決策有用觀,從最直觀的會計工作成果——財務(wù)報表入手,讓學生對整個財務(wù)報告體系有一個直接而全面的認識,有助于形成統(tǒng)一的財務(wù)會計體系概念。然而,在實際教學中,此種篇章結(jié)構(gòu)安排也會導致一些教學困難。主要體現(xiàn)在學生了解財務(wù)會計概念框架后,尚未熟悉各報表項目時學習財務(wù)報表,其重點會自然而然地傾向于領(lǐng)會各報表項目的含義與作用,而難以掌握整個報表體系的內(nèi)部勾稽關(guān)系。同時,國外教材的初級會計學專業(yè)水平偏淺,專業(yè)知識量嚴重偏少,致使學生看到復雜的報表項目時產(chǎn)生一定的畏難情緒,阻礙了學習興趣的培養(yǎng),為下一階段的深入學習造成了一定的心理障礙。
反觀國內(nèi),我國的中級會計學教材大多將財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)容放在所有報表項目講授完成之后,這有利于學生在掌握所有專業(yè)名詞與會計處理方法基礎(chǔ)上,深入全面地了解財務(wù)報表內(nèi)涵,達到深化學生對整個財務(wù)會計體系了解的目的。但由于在講述各報表項目前未對其進行報表全局的介紹,導致學生學習各項目時知識點較為零散,難以形成財務(wù)會計報表及其項目的全局觀、系統(tǒng)觀。
因此,筆者建議,在講授中級會計學時,無論是國外體系還是中國教材,都應(yīng)結(jié)合財務(wù)會計的教學目的與學生的學習特點,在介紹財務(wù)會計概念框架之后對財務(wù)報表體系及報表項目的勾稽關(guān)系進行較為簡要的介紹,讓學生既了解財務(wù)會計報表的大體框架以及今后學習的步驟及其內(nèi)部邏輯性,又不致其感到混淆與困難。待到完成全部報表項目講授之后,再進行報表的全面與深入講解,前后呼應(yīng),以達到最佳的授課效果。
三、中外中級會計學授課內(nèi)容解析
除了教材框架外,中外中級會計學在具體內(nèi)容上也有一定的差異。主要體現(xiàn)在如下兩個方面:
(一)行文風格
總體而言,國外教材的寫作風格呈現(xiàn)出通俗易懂、深入淺出的特點,每章均以一則與本章內(nèi)容密切相關(guān)的真實案例開始,該案例的相關(guān)知識點或疑問解析將貫穿于整章的學習,既引發(fā)了學生的學習興趣,又增強了知識的吸引力與連貫性,使學生了解如何在現(xiàn)實工作中運用所學的會計理論、原則和技術(shù)。而我國教材的撰寫多以精煉的語言、專業(yè)的詞匯見長,由于考慮到相關(guān)法律責任問題,正文中難以見到真實案例,多以虛擬數(shù)據(jù)與例題作為演示范例。如此一來,在日常教學過程中,容易產(chǎn)生生硬與枯燥感,不利于教學效果的優(yōu)化與增強。因此,筆者認為,在教學過程中,可借鑒國外教材的生動案例,將其在課堂上引入學生的學習過程中,達到洋為中用、取長補短的作用。
(二)授課重點
相較于國內(nèi)而言,國外中級會計學的授課重點普遍呈現(xiàn)出“重財務(wù)理念,輕會計處理”的趨勢。國外教材中對于賬務(wù)處理的篇幅較少,且大多均為簡單會計分錄,其側(cè)重于對某一理論或觀點的反復論證,通過對簡單案例的反復練習達到對原理的理解與掌握的目的;而國內(nèi)教材中賬務(wù)處理的比重很大,且多為復合會計分錄,關(guān)注點在于提高學生對于不斷變化與日益復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理能力。
因此,常?？梢钥吹揭粋€有趣的現(xiàn)象:國外教材的書本較厚,但其中復雜計算案例不多;國內(nèi)教材的書本較薄,但篇幅較長的例題占據(jù)較大篇幅;國外教材的理論渲染成分較重,其中容納了許多學者的不同觀點;而國內(nèi)教材中實際操作程序較多,基本上圍繞我國企業(yè)會計準則的內(nèi)容展開論述與演示。上述差異不僅導致授課內(nèi)容的不同,也影響到學生對知識點的消化與吸收。在學習國外教材時,學生常常感到理論闡述過于繁瑣、有失重點,舉例演算非常簡單、但難以深化;而在學習國內(nèi)教材時,學生則明顯感到理論思路明確,但例題的復雜程度讓其望而生畏。由此筆者認為,對于日常教學,既要注重理論闡述,也不能過于繁瑣;既要培養(yǎng)學生的實際操作能力,也不能僅拘泥于“工具論”,而應(yīng)適當放寬視野,升華到“管理藝術(shù)”的層面,對理念加以引導與灌輸,以理論與實踐相結(jié)合的方式實現(xiàn)張弛有度的教學效果。
四、中外中級會計學課后練習對比
對于課后練習而言,我國的教材建設(shè)確實與國外存在較大差距。國外教材的課后練習數(shù)量較多、形式多樣,且層次性、實用性均較強,從理論問答、實例演算到報表分析、案例討論,均有大量的、不同層次的習題供學生練習。尤其值得一提的是,國外教材十分注重對實際案例的分析與討論,因此在習題中常出現(xiàn)世界知名企業(yè)的會計報表與信息,讓學生針對本章節(jié)所學內(nèi)容進行分析,并開展多種多樣的分組討論與公開陳述等教學活動,激發(fā)了學生的學習興趣,也鍛煉了學生的專業(yè)思維能力與口頭表達能力。鑒于上述情況,在日常教學過程,可結(jié)合國外教學方式與本國授課內(nèi)容,安排一些與實際聯(lián)系緊密的案例與習題,供學生練習,以增強學習效果。
五、結(jié)語
綜上所述,中外中級會計學課程在教材框架、授課內(nèi)容以及課后練習等方面均有一定差異。在授課過程中,教師應(yīng)根據(jù)學生特點因材施教,以達到最佳教學效果。筆者建議,在開始學習每一章之前,可適當引入與本章內(nèi)容相關(guān)的真實案例以提高學生的積極性與激發(fā)其學習興趣;在完成財務(wù)會計概念框架的相關(guān)教學任務(wù)前提下,簡要地介紹財務(wù)報表的格式、內(nèi)部關(guān)聯(lián)、下一階段講授內(nèi)容與報表的關(guān)系等,幫助學生在學習具體報表項目之前建立財務(wù)報表的整體概念;在授課過程中注意理論聯(lián)系實際,用深入淺出的語言與貼近現(xiàn)實的例子,加深學生對知識的理解;在練習方面,可開展諸如案例分析、分組討論等形式多樣的方式,多方面考察學生的學習情況與綜合能力。
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