一、戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是英國(guó)學(xué)者西蒙斯最早提出。其定義為:“對(duì)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析,由此來(lái)發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)?！敝?威爾遜等人提出的觀點(diǎn)則側(cè)重于產(chǎn)品的壽命周期。Bromwich等人在1989年和1994年提出的觀點(diǎn)是將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的功能看成是提供對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的成本、價(jià)格和現(xiàn)金流量的評(píng)估,并將這一信息還原為價(jià)格—成本—產(chǎn)量指針。
目前,經(jīng)過(guò)國(guó)內(nèi)外多年的研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)大致包括:戰(zhàn)略性成本計(jì)算和定價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)和品牌價(jià)值會(huì)計(jì)、顧客盈利性的分析(余緒纓,1999)、人力資源管理(2006,常乃玉)。
綜上所述,我們認(rèn)為戰(zhàn)略會(huì)計(jì)主要研究企業(yè)的戰(zhàn)略,而不是財(cái)務(wù)。它有自己的學(xué)科體系。
二、戰(zhàn)略會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位
目前具有代表性的定義是:會(huì)計(jì)是個(gè)信息系統(tǒng),即會(huì)計(jì)是提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。包括會(huì)計(jì)信息的傳遞系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息的處理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息的解釋系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息的調(diào)節(jié)系統(tǒng)。這個(gè)定義只強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息,忽視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)同社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治的關(guān)系以及后者對(duì)前者的影響,所以,這個(gè)會(huì)計(jì)定義將會(huì)計(jì)限制在職能(業(yè)務(wù))管理的范疇,而不適應(yīng)企業(yè)的戰(zhàn)略管理。我們認(rèn)為會(huì)計(jì)既是一個(gè)信息域,又是對(duì)信息資源整合的活動(dòng),是對(duì)影響企業(yè)整體價(jià)值的各種信息收集、篩選、分類(lèi)、對(duì)比、判斷,形成一個(gè)信息系統(tǒng)的活動(dòng)。這個(gè)信息域既是諸多經(jīng)濟(jì)事實(shí)和理論的交織體,又是于這個(gè)信息域密切關(guān)聯(lián)的社會(huì)、政治和技術(shù)等背景整體。所以,這個(gè)信息域的特點(diǎn)是互動(dòng)的、動(dòng)態(tài)的、系統(tǒng)的、多樣的、復(fù)雜的,同時(shí)又具有時(shí)代性。它能滿(mǎn)足信息使用者的多樣化需求,有利于企業(yè)確立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),進(jìn)而滿(mǎn)足企業(yè)的戰(zhàn)略管理。
三、戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的理論體系
我們認(rèn)為戰(zhàn)略會(huì)計(jì)學(xué)科應(yīng)該劃分為如下兩類(lèi):戰(zhàn)略資源會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略行為會(huì)計(jì)。戰(zhàn)略資源會(huì)計(jì):核心目的是服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理,反映企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力。它是靜態(tài)的。核心要素是戰(zhàn)略資產(chǎn),包括:社會(huì)資本、政治資本和企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略資本。戰(zhàn)略行為會(huì)計(jì):它主要反映企業(yè)的戰(zhàn)略管理行為的過(guò)程,包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略控制等內(nèi)容。所以它是動(dòng)態(tài)的。
四、戰(zhàn)略資產(chǎn)的內(nèi)容及分類(lèi)
戰(zhàn)略資產(chǎn)要素是指影響企業(yè)戰(zhàn)略管理全部的要素,它不僅包括企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略資產(chǎn)要素,同時(shí)還包括影響企業(yè)戰(zhàn)略管理的外部社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治要素。人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中越來(lái)越意識(shí)到社會(huì)因素能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)也能制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,因此,社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治三者是相互促進(jìn)又相互制約。企業(yè)應(yīng)該從自身利益出發(fā),研究政治和社會(huì)對(duì)其產(chǎn)生的巨大影響。企業(yè)戰(zhàn)略主要是制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃,這與企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)的健康發(fā)展密切相關(guān),而社會(huì)和政治這些非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)所要反映的正是那些關(guān)系到企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵因素。因而,政治和社會(huì)這些非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃密切相關(guān),這些指標(biāo)上的進(jìn)步可以直接導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略上的成功。戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的對(duì)象要素有如下具體內(nèi)容和分類(lèi):
(一) 社會(huì)資本
第一個(gè)系統(tǒng)表述的是法國(guó)社會(huì)學(xué)家皮埃爾·布迪厄,他指出:社會(huì)資本是現(xiàn)實(shí)或潛在的集合體,這些資源與擁有或多或少制度化的共同熟知和認(rèn)可的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)有關(guān)。其后,對(duì)社會(huì)資本的概念又有多人進(jìn)行了研究,但最精致和全面的表述的是亞歷詹德羅·波茨,他認(rèn)為社會(huì)資本是“個(gè)人通過(guò)他們的成員身份在網(wǎng)絡(luò)中或者在更寬泛的社會(huì)結(jié)構(gòu)中獲取稀缺資源的能力。獲取能力不是個(gè)人固有的,而是個(gè)人與他人關(guān)系中包含著的一種資產(chǎn)。社會(huì)資本是嵌人(embedded ness)的結(jié)果?！睂?duì)于企業(yè)社會(huì)資本,另外一些社會(huì)學(xué)家如托馬斯福特布朗、喬納森H特納和博特在其中觀層次社會(huì)資本分析理論中已說(shuō)明,即上述的社會(huì)資本概念中的“個(gè)人”、“他人”也包括企業(yè)組織。然而社會(huì)學(xué)家所研究的角度是從社會(huì)的出發(fā),我們這里研究的企業(yè)社會(huì)資本是從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)的,即社會(huì)資本對(duì)企業(yè)的影響。這種影響主要體現(xiàn)在:一是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品(或服務(wù))銷(xiāo)售有巨大影響;二是對(duì)信用政策和貨款結(jié)算方式的影響;三是對(duì)投資政策的影響;四是對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的影響;五是對(duì)企業(yè)規(guī)章制度建立的影響;六是形成企業(yè)文化上的互動(dòng)。
(二) 政治資本
企業(yè)的政治資本是自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受政治限制、鼓勵(lì)、保護(hù)的程度。就其政治資本本身來(lái)講是一致的,是不變的,是對(duì)每個(gè)企業(yè)都一視同仁,是正式的規(guī)范。政府的意志體現(xiàn)在稅務(wù)制度、預(yù)算制度、法律法規(guī)等方面。社會(huì)民主化進(jìn)程高,社會(huì)資本對(duì)政治的影響就大,進(jìn)而對(duì)企業(yè)的影響就大;如果社會(huì)民主化進(jìn)程低,政治就主要是政府的意志,政府的政治對(duì)企業(yè)的影響就非常巨大。如果企業(yè)的文化能得到政治資本的鼓勵(lì)、保護(hù)和社會(huì)資本認(rèn)同,那么企業(yè)就可以利用這些對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的資源。
(三)企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略資產(chǎn)
1、從存在形式來(lái)分類(lèi)
企業(yè)的戰(zhàn)略資產(chǎn)是企業(yè)整體知識(shí)的體現(xiàn)。就知識(shí)而言一般分為顯性知識(shí)和隱性知識(shí)。顯性知識(shí)是可以用文字表述的知識(shí),一般人都可以掌握,同時(shí)它存在于書(shū)籍、手冊(cè)和工作程序中。隱性知識(shí)是隱含于工作過(guò)程、方式和企業(yè)文化中,很難用文字表述的知識(shí)。對(duì)于隱性知識(shí)由于它的特征,一般人很難識(shí)別和掌握。(1)—般性知識(shí)資產(chǎn),體現(xiàn)顯性知識(shí)的資產(chǎn)。它是企業(yè)智慧資產(chǎn)發(fā)揮巨大作用和獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)。所以企業(yè)也不能忽視對(duì)它的管理。包括:技術(shù)工人和一般性管理人才、信息技術(shù)系統(tǒng)等不具有創(chuàng)造性的一般戰(zhàn)略資產(chǎn)。(2)智能性資產(chǎn),體現(xiàn)隱性知識(shí)的資產(chǎn)。企業(yè)文化和組織管理貫穿了隱性知識(shí),是企業(yè)的智能性戰(zhàn)略資產(chǎn),智能性資產(chǎn)是企業(yè)的靈魂。因此,智能性資產(chǎn)是戰(zhàn)略資產(chǎn)管理的重點(diǎn)。包括:企業(yè)文化、高級(jí)管理人才、知識(shí)產(chǎn)權(quán)性資產(chǎn)等帶有創(chuàng)造性的資產(chǎn),它是企業(yè)的核心戰(zhàn)略資產(chǎn)。
2、從所有權(quán)所指來(lái)分類(lèi)
如果要對(duì)戰(zhàn)略資產(chǎn)作為財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)進(jìn)行管理就必須對(duì)戰(zhàn)略資產(chǎn)按其所有權(quán)所指進(jìn)行分類(lèi)管理。這樣有利于戰(zhàn)略資產(chǎn)的資本化、有利于戰(zhàn)略資產(chǎn)的保護(hù)、有利于戰(zhàn)略資產(chǎn)的擴(kuò)張。(1)戰(zhàn)略資產(chǎn)是指具體所有者的戰(zhàn)略資產(chǎn)。如知識(shí)產(chǎn)權(quán)性和人力等戰(zhàn)略資產(chǎn)。對(duì)戰(zhàn)略資產(chǎn)的管理,主要是通過(guò)法律保護(hù)其權(quán)益;對(duì)其權(quán)益進(jìn)行資本化;鼓勵(lì)其更新、創(chuàng)造更大的資產(chǎn);采取積極的政策使其保留在企業(yè)中,并且在企業(yè)中生根發(fā)芽,用來(lái)影響和擴(kuò)大企業(yè)的共同戰(zhàn)略資產(chǎn)。(2)共同戰(zhàn)略資產(chǎn)是指所有權(quán)是企業(yè)共同的,并且依附于企業(yè)而不能獨(dú)立存在的戰(zhàn)略資產(chǎn)。對(duì)共同戰(zhàn)略資產(chǎn)的管理主要是營(yíng)造一種共同創(chuàng)造戰(zhàn)略資產(chǎn)的氛圍:采取積極的措施,采集外部和內(nèi)部有益的營(yíng)養(yǎng),培植企業(yè)共同戰(zhàn)略資產(chǎn)。
