一、國庫管理制度改革綜述
(一)基本內(nèi)容
國庫集中收付制度也可稱作國庫單一賬戶制度,包括國庫集中支付制度和收入收繳管理制度。指由財政部門代表政府來設置單一的賬戶體系,并將所有的財政性資金納入國庫單一賬戶體系進行收繳、支付和管理活動的制度。
(二)國庫管理制度改革的意義
改革現(xiàn)行財政國庫的管理方式來建立國庫集中支付制度,通過加強財政監(jiān)督管理,提高資金的使用效益,增強財政在宏觀調控中的作用,使得現(xiàn)行的國庫集中支付制度能夠適應社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政管理的內(nèi)在要求。具體而言,具有以下積極的意義:
1.促進單位的部門預算工作
國庫集中支付,將各項經(jīng)費的管理細化,更利于預算部門更加全面的了解預算單位真實的財務情況,同時還可以指導下一年度的預算編制工作。
2.規(guī)范預算單位資金支出
國庫集中支付制度的有效實施將預算執(zhí)行的事后監(jiān)督轉變?yōu)槭虑啊⑹轮斜O(jiān)督,因而有助于強化財政的預算執(zhí)行,減少預算執(zhí)行的隨意性,有效地預防單位擠占、挪用財政資金。
3.促進預算單位提高財務管理意識
通過國庫集中支付的改革,事業(yè)單位的預算部門能夠從思想上意識到國庫集中支付是從源頭上預防腐敗的重要措施。通過逐步增強預算管理意識,轉變“重分配、輕管理”的觀念。
4.強化財務人員工作的計劃性
國庫集中支付制度規(guī)定每月的8日前提交工資支付指令,而18日前需要上報下個月的用款計劃。因而具備較強的計劃性、時效性。財務工作的繁瑣復雜要求財務人員通過有計劃的合理安排各項工作以提高工作效率。
二、國庫管理制度改革下的事業(yè)單位會計核算中存在的問題
通過實行國庫集中支付制度,改變財政性資金的支付及流轉方向來引起會計核算程序等的改變。但是,在應對及適應這樣的改變時,事業(yè)單位的會計核算依舊存在不足之處。
(一)核算方面的問題
一方面預算單位的會計核算不規(guī)范及改革以后的資金收支會計處理不熟練,另一方面預算單位對于指標調整的程序了解甚少,所以會計的核算存在問題。
1.核算方法存在錯誤。由于預算單位對于國庫集中支付改革后的:零余額用款額度“科目尚未充分理解所導致的核算方法存在錯誤。
2.不夠規(guī)范的零余額賬戶管理及使用。改革后的事業(yè)單位通過“零余額賬戶”核算制度采用授權支出方式進行時,在支出過程中存在現(xiàn)金提取保管、代理銀行墊付其他項目等問題,在此過程中導致財務及報表上存在差錯。
3.原會計制度與現(xiàn)行國庫結余資金的處理方法之間的銜接上存在問題。改革后,零余額賬戶上未使用的額度會在年底注銷為零。但是在實際的經(jīng)濟活動中,一些因未結算完畢而實行跨年度的項目結余資金被注銷了,但是在單位帳面上仍然會存在結余。
(二)會計入賬的依據(jù)存在問題
1.不統(tǒng)一的票據(jù)供應渠道。財政部門在審核單位收入時,有的單位收入票據(jù)由上級主管本門供應;而有的則是一部分由上級主管部門提供,而另一部分則是由相關的財政部門供應。這樣不統(tǒng)一的票據(jù)供應使得會計核算難以從源頭上控制單位的收入情況。
2.某些事業(yè)單位的會計憑證不符合會計的檔案管理要求。國庫集中支付系統(tǒng)的業(yè)務事項處理不及時所導致的系統(tǒng)采集信息是憑證跳號。
(三)不規(guī)范的賬戶設置
財政集中支付改革后,當前事業(yè)單位預算的銀行賬戶管理存在不少問題,可以分為以下幾個方面:
1.預算單位多頭開設銀行賬戶,導致會計核算管理混亂。會計核算管理中的一個突出問題是預算單位在銀行多頭開戶。這樣的銀行開戶過多成為財政資金分散流失的一大漏洞,導致資金的閑置浪費。
2.經(jīng)濟活動中資金重復開戶,資金管理分散。按照財政部門對財政專項管理的有關規(guī)定,專項資金賬戶的開設應統(tǒng)一歸到財政國庫部門統(tǒng)一管理,但是在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中,由于相同性質的資金在不同的銀行開設多個賬戶,導致資金管理分散。
3.少數(shù)單位亂支亂用,導致資金管理的監(jiān)管失控。有的事業(yè)單位為了小集團的利益,為逃避監(jiān)督私設“小金庫”、對資金亂支亂用等,形成資金管理的不安全因素,最終使得資金的監(jiān)管工作失去控制。
三、關于改革下的事業(yè)單位會計核算中存在問題的原因分析
(一)會計核算人員的素質低,關于改革認識不到位
由于財會人員素質低,長久以來我國在核算方面所實行的分散支付模式造成這種傳統(tǒng)的操作習慣已經(jīng)根深蒂固。在面對國庫集中支付模式這一新生事物時,由于現(xiàn)代技術要求較高,會計核算人員的素質低這一弊病爆發(fā)的淋漓盡致。例如在實際中對國庫支付制度政策理解不到位,造成制度不能得到很好的貫徹實施;一部分財務人員連起碼的財務制度及會計科目都不懂,增加了國庫集中支付改革后的會計核算工作難度。思想認識不到位的原因是對國庫集中支付制度下的財務自主權、財政資金使用權等存在理解上的偏差。主要原因是由于一部分人認為國庫集中支付將財政資金使用權和財務自主權歸屬財政部門,預算單位將不再擁有這些權利。
(二)現(xiàn)行制度的不完善,預算編制不到位
隨著財政收支制度的不斷深入,已經(jīng)出現(xiàn)的不太適應改革進程的許多地方再加上事業(yè)單位制度不健全因素,使得事業(yè)單位的核算監(jiān)督機制不完善。改革后的國庫集中支付要求預算具體、準確,但是目前我國的單位預算編制不規(guī)范,造成國庫集中收付制度在實施中存在相當大的難度。
(三)監(jiān)管制度的不完善,缺乏相應的制度約束力
完善有效的監(jiān)管制度是為了防止資金管理中所存在的風險,進而建立有效管理的基石。但是一直以來由于對銀行賬戶管理的忽視而導致的專項項目多開賬戶問題,造成財務核算中存在漏洞,進而使事務單位面臨多項財會風險。國庫集中支付的交易主體是財政部門、代理銀行及預算部門三方,但是由于監(jiān)督機制的不完善,財政部門關于事業(yè)單位的支出標準、范圍難以作出科學的判斷,因而使得財政資金在支付上存在一定的風險。
四、促進國庫集中支付與會計集中核算的一體化建設
面對國庫集中支付改革下的會計核算中所存在的問題,不應通過單一的管理模式進行改革。會計集中核算與國庫集中支付是兼容的、可互補的,因而如何發(fā)揮二者之間的一體化建設的優(yōu)勢,來解決現(xiàn)在的會計核算中存在的問題。
(一)完善財政管理信息化管理系統(tǒng)
通過完善財政管理信息化管理系統(tǒng),來保證各項的收支信息能夠得到及時、高效運行。通過整合部門預算信息系統(tǒng),運行系統(tǒng)測試,對已經(jīng)編制好的國庫支付流程進行各項可行性的測試,為國庫集中支付系統(tǒng)奠定堅實的基礎。理順各部門之間的相互關系,相互之間配合、明確責任關系,通過結合各部門職責來編制國庫集中支付操作規(guī)程。
(二)制度上統(tǒng)一規(guī)范,加強預算管理
從法律制度上對各項改革的措施作進一步的規(guī)范,理順國庫集中支付、預算編制與執(zhí)行及會計集中核算等部門之間的業(yè)務關系,使各部門能夠各司其職。會計核算在工作中比其他的部門更容易發(fā)現(xiàn)單位中的問題。因而,加強會計的監(jiān)管職能來提高單位對于資產(chǎn)管理、財務管理的自覺性。在資金監(jiān)控方面,核算中心主要負責審查單據(jù)的合理性、手續(xù)是否齊備等,國庫集中支付制度通過采取先進的財政資金管理制度,在規(guī)范公共支出方面取得了良好的效果,會計集中核算制度是促進會計集中核算作用的充分發(fā)揮,實現(xiàn)與國庫集中支付制度改革的共同發(fā)展。
(三)建立國庫單一的賬戶體系
由財政國庫管理機構監(jiān)督與使用國庫單一的賬戶,來記錄核算的收支活動,通過代理銀行設立財政的零余額賬戶用于財政直接支付的工資,實行資金實撥制來及時與國庫實時清算。改革會計核算過程中,要成立專門的機構來組織與領導相關的經(jīng)濟事宜,在思想上統(tǒng)一認識,在行動上調節(jié)以使步調一致,理順各個部門關于資金管理之間的關系,以做到環(huán)環(huán)相扣。
由以上分析可知,要建立完善的社會主義市場經(jīng)濟體制,改革國庫管理制度已是勢在必行。而對于改革之下會計核算制度中所存在的問題,需要經(jīng)過改革影響會計核算的相關因素,以保證事業(yè)單位會計核算工作的深入開展。
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