目前，平衡計(jì)分卡在我國(guó)越來(lái)越多的大中型企業(yè)中得到運(yùn)用和推廣。與傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法相比，平衡計(jì)分卡方法的突出特點(diǎn)在于：它將企業(yè)的愿景、使命和發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái)，并把企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的目標(biāo)和測(cè)評(píng)指標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和績(jī)效的有機(jī)結(jié)合。具體而言，平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)力求在企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)、內(nèi)部流程、客戶及財(cái)務(wù)四個(gè)維度取得平衡，以促進(jìn)企業(yè)短期與長(zhǎng)期利益、局部與整體利益的均衡。那么，當(dāng)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)受到越來(lái)越多的詬病時(shí)，為什么平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)方法仍保留了財(cái)務(wù)指標(biāo)呢?財(cái)務(wù)指標(biāo)在其中的四個(gè)維度中處于何種地位呢?對(duì)于上述問題的回答，將有助于人們更好地理解財(cái)務(wù)部門在平衡計(jì)分卡項(xiàng)目推廣中的角色定位。
一、財(cái)務(wù)指標(biāo)與績(jī)效評(píng)價(jià)
以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的傳統(tǒng)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)制度產(chǎn)生于20世紀(jì)初期的工業(yè)時(shí)代。就內(nèi)部需求而言，規(guī)模化生產(chǎn)、多元化經(jīng)營(yíng)、分權(quán)化管理促使企業(yè)對(duì)其自身內(nèi)部經(jīng)營(yíng)效率和資本配置情況進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)；從外部需求來(lái)看，投資者、債權(quán)人、政府部門等外部利益相關(guān)者需要企業(yè)有效披露相關(guān)信息而了解其創(chuàng)造股東價(jià)值的狀況。在內(nèi)外兩方面需求共同作用下，財(cái)務(wù)指標(biāo)固有的可測(cè)性強(qiáng)、可比性高、易于實(shí)踐等特點(diǎn)使其成為企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的有效工具。
但在當(dāng)代激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和新興的企業(yè)管理模式下，傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)飽受爭(zhēng)議，如易導(dǎo)致企業(yè)決策的“短視”行為、無(wú)法衡量無(wú)形資產(chǎn)、缺乏前瞻性和預(yù)測(cè)性等。Bushman et al.(1996)指出，采用財(cái)務(wù)指標(biāo)作為績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，很容易導(dǎo)致企業(yè)高管人員在財(cái)務(wù)決策中的“短視”行為，即為了個(gè)人利益，而放棄有利于公司長(zhǎng)期發(fā)展的資本投資，從而損害公司價(jià)值；卡普蘭和諾頓(2004)認(rèn)為，傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的績(jī)效衡量制度忽略了無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的貢獻(xiàn)，雖然無(wú)形資產(chǎn)不會(huì)直接對(duì)公司的年度財(cái)務(wù)目標(biāo)產(chǎn)生影響，但一旦得以合理利用，其帶來(lái)的價(jià)值將以乘數(shù)形式加倍增長(zhǎng)。
相應(yīng)地，企業(yè)需要符合當(dāng)前時(shí)代背景的新型管理工具來(lái)執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略、評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)狀況并采取有效激勵(lì)機(jī)制。而平衡計(jì)分卡(BSC)正是這樣一種管理工具。它采用了衡量未來(lái)績(jī)效的驅(qū)動(dòng)因素指標(biāo)，彌補(bǔ)了僅僅衡量過去業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足。平衡計(jì)分卡的目標(biāo)和指標(biāo)來(lái)源于企業(yè)的愿景和戰(zhàn)略。這些目標(biāo)從四個(gè)方面來(lái)考察企業(yè)的績(jī)效，即：財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)。作為對(duì)傳統(tǒng)績(jī)效管理系統(tǒng)的繼承，BSC仍保留了財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，原因就在于，財(cái)務(wù)指標(biāo)在績(jī)效評(píng)價(jià)中具有以下幾個(gè)方面無(wú)可替代的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)：
一是操作便利性。一方面，據(jù)以計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)通常是以貨幣形式表現(xiàn)的，因而便于定量分析，而且，財(cái)務(wù)指標(biāo)按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則計(jì)算得出，從而便于理解和比較；另一方面，財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)易于獲得，很多數(shù)據(jù)可以從企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中直接或間接獲得，因而總體上也更便于操作。
二是客觀性。財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)基于對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)績(jī)效的客觀評(píng)定，因而更能合理地平衡系統(tǒng)內(nèi)各利益主體之間的矛盾沖突。如Bushman and Smith(2001)指出，盡管財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)之外的指標(biāo)日益引起重視，但財(cái)務(wù)指標(biāo)在績(jī)效評(píng)價(jià)中仍發(fā)揮著不可取代的作用，主要原因在于：一方面，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)可以直接引導(dǎo)高管人員的努力程度；另一方面，財(cái)務(wù)指標(biāo)可以在一定程度上過濾掉其他評(píng)價(jià)方法中的噪音，從而保護(hù)被評(píng)價(jià)者的積極性。
三是集中體現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。財(cái)務(wù)目標(biāo)能夠集中體現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)，即在風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下取得最大的投資收益率，為股東創(chuàng)造價(jià)值。盡管由于企業(yè)戰(zhàn)略的不同，在長(zhǎng)期或短期對(duì)于利潤(rùn)的要求會(huì)有所差異，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，利潤(rùn)始終是企業(yè)所追求的最終目標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠綜合地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，財(cái)務(wù)績(jī)效衡量方法能夠顯示企業(yè)的戰(zhàn)略及其實(shí)施是否正在為最終財(cái)務(wù)狀況的改善做出貢獻(xiàn)。
二、財(cái)務(wù)指標(biāo)在平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)中的地位
雖然平衡計(jì)分卡的主體思想是在學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)、內(nèi)部流程、客戶及財(cái)務(wù)四個(gè)方面取得平衡，但實(shí)際上這四個(gè)方面不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系和相互影響的。而且，它們都是企業(yè)戰(zhàn)略因果關(guān)系鏈中的一部分，并最終以某種直接或間接的形式與財(cái)務(wù)結(jié)果相關(guān)聯(lián)。從學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度到財(cái)務(wù)維度，它們之間深層次的內(nèi)在聯(lián)系表現(xiàn)為：在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)長(zhǎng)期盈利水平的提高、企業(yè)良好的財(cái)務(wù)效益、股東價(jià)值的增長(zhǎng)將更多來(lái)源于客戶的滿意程度，而企業(yè)只有提高和改善企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作的效率，以更快更好地滿足顧客的需求，使得顧客的滿意度上升，才能為客戶提供更大的價(jià)值，而企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作效率的提升則要以學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)為基礎(chǔ)。上述關(guān)系如圖1所示?？梢姡谄胶庥?jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)維度處于統(tǒng)領(lǐng)地位。
財(cái)務(wù)指標(biāo)作為BSC最主要也是最重要的一個(gè)部分，創(chuàng)始人卡普蘭教授和諾頓總裁這樣理解：“我們從最終目標(biāo)開始，我們要追求什么呢?口口如果你仔細(xì)觀察BSC的邏輯關(guān)系，所有的箭頭最后指向財(cái)務(wù)維度”；“財(cái)務(wù)目標(biāo)和指標(biāo)確定了實(shí)施公司戰(zhàn)略必須達(dá)到的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，同時(shí)成為BSC其它三個(gè)維度所有指標(biāo)的最終目標(biāo)和指標(biāo)?！庇纱丝梢姡鳛椤白罱K目標(biāo)”，財(cái)務(wù)維度的各種指標(biāo)為另外三個(gè)維度指標(biāo)的選擇奠定基礎(chǔ)。當(dāng)設(shè)計(jì)顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度的指標(biāo)時(shí)，必須保持這些納入的指標(biāo)有助于改善財(cái)務(wù)成果和實(shí)施戰(zhàn)略。
如上所述，顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)三個(gè)維度都會(huì)影響財(cái)務(wù)維度，但其影響發(fā)生在不同的時(shí)期，并且影響的程度也不一樣。顧客角度指標(biāo)的改進(jìn)，一般會(huì)影響當(dāng)期的財(cái)務(wù)指標(biāo)，影響程度很低，作用期間最短。而內(nèi)部業(yè)務(wù)過程角度不同部分的改進(jìn)，其對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響不一樣，既可以影響短期收益，又可以影響長(zhǎng)期收益：其中，運(yùn)作效率的提高和過程的改進(jìn)，提高短期的收益；顧客關(guān)系的改進(jìn)會(huì)在改進(jìn)期間帶來(lái)收入的增長(zhǎng)；學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)角度指標(biāo)的提高，一般在短期內(nèi)不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，但會(huì)提高未來(lái)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，并且影響的時(shí)間最長(zhǎng)。即企業(yè)戰(zhàn)略的最終目標(biāo)追求公司價(jià)值的最大化，也就是長(zhǎng)期利潤(rùn)的最大化。無(wú)論企業(yè)是否致力于使利潤(rùn)最大化，經(jīng)濟(jì)的“自然選擇”將確保每一個(gè)生存下來(lái)的企業(yè)個(gè)體都表現(xiàn)出與“利潤(rùn)最大化”相一致的行為。所以，無(wú)論在經(jīng)營(yíng)過程中如何的“平衡”，為了生存，企業(yè)戰(zhàn)略的落腳點(diǎn)最終還是長(zhǎng)期財(cái)務(wù)指標(biāo)的提高。
另外，從實(shí)踐角度看，企業(yè)在實(shí)施平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)方法的運(yùn)行和操作過程中，也往往從設(shè)定好的財(cái)務(wù)維度的目標(biāo)出發(fā)，分別設(shè)定在其他三個(gè)維度的目標(biāo)，并選擇適當(dāng)評(píng)價(jià)指標(biāo)值，考慮所需采取的行動(dòng)。即四個(gè)維度的目標(biāo)和指標(biāo)彼此關(guān)聯(lián)，締結(jié)合理因果關(guān)系，并以財(cái)務(wù)目標(biāo)為最終歸結(jié)點(diǎn)。
因此，平衡計(jì)分卡是以企業(yè)的戰(zhàn)略為基礎(chǔ)。并將各種衡量方法整合為一個(gè)有機(jī)的整體，它既包含了財(cái)務(wù)指標(biāo)，又通過客戶滿意度、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)的業(yè)務(wù)指標(biāo)，來(lái)補(bǔ)充說明財(cái)務(wù)指標(biāo)，并構(gòu)成財(cái)務(wù)指標(biāo)的趨動(dòng)因素。這樣，使組織能夠一方面追蹤財(cái)務(wù)結(jié)果，另一方面密切關(guān)注能使企業(yè)提高能力并獲得未來(lái)增長(zhǎng)潛力的無(wú)形資產(chǎn)等方面的進(jìn)展，并最終致力于企業(yè)的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)指標(biāo)。
三、結(jié)論
作為一種基于組織整體戰(zhàn)略性激勵(lì)的新型績(jī)效評(píng)估體系，平衡計(jì)分卡是以戰(zhàn)略性激勵(lì)為核心，將個(gè)人、團(tuán)隊(duì)和整個(gè)組織績(jī)效貫通考評(píng)和整合管理的有效方法，也是現(xiàn)代企業(yè)績(jī)效考評(píng)和戰(zhàn)略管理體系的基石。該方法重視企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)能力、關(guān)注企業(yè)內(nèi)部效率以及客戶和市場(chǎng)等多個(gè)方面，努力在短期行為下保證長(zhǎng)期目標(biāo)不受擠壓，合理分配資源，從而在不斷取得短期成果中促進(jìn)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但這并不意味財(cái)務(wù)指標(biāo)變得不再重要。相反，在平衡計(jì)分卡這一現(xiàn)代的績(jī)效評(píng)價(jià)方法下，財(cái)務(wù)指標(biāo)作用的發(fā)揮更加有效、合理，從而既可以避免在傳統(tǒng)績(jī)效衡量體系中出現(xiàn)的諸多弊端，又可以有效緩解企業(yè)短視行為從而增強(qiáng)企業(yè)生命力，并恰當(dāng)評(píng)估企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)從而提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
