摘要：稅收環(huán)境是稅收工作順利開展的基礎，它直接影響著稅制改革的狀態(tài)和結果。從建國以來到今天，不斷變化的政治經(jīng)濟環(huán)境證明了，全面推進新一輪的稅制改革，就必須要有與之項適應、配合的稅收環(huán)境。反過來，稅制改革又對形成良好的稅收環(huán)境起著促進和鞏固的作用。本文中筆者主要從我國稅收制度發(fā)展所產生的稅收大環(huán)境的多次變革來闡述稅收環(huán)境與稅制改革兩者之間的互動關系。
關鍵詞：稅收環(huán)境 稅制 改革
一、稅收環(huán)境是稅制改革的起點與終點
1.1949年——1952年新中國剛成立之初，我們順利地完成了3年恢復國民經(jīng)濟的任務，統(tǒng)一了全國稅政，初步建立了一套以多稅種，多次征收為特征的復合稅制。這次稅收改革對于保證革命戰(zhàn)爭的勝利，實現(xiàn)國家財政經(jīng)濟狀況的根本好轉發(fā)揮了重要作用。
2.1952年——1978年間，隨著對私有制改造的完成和計劃經(jīng)濟體制的逐步確立，“左”的經(jīng)濟建設指導思想和治稅思想開始居于主導地位。“左”的治稅思想體現(xiàn)在理論上就是所謂的“非稅論”。它是以否定國有經(jīng)濟稅收和社會主義稅收必要性為主要內容的一種系統(tǒng)理論，是傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟理論的一個組成部分。該理論最終引發(fā)了我國1953、1958和1973年稅制結構的簡化“改革”，導致了整個國家稅收體制災難性的結果：隨著稅制的一步步簡化，國家稅收功能逐步削弱，稅收研究隊伍撤并，稅收理論研究基本上處于停滯狀態(tài)，甚至在許多稅收基本理論問題上出現(xiàn)歷史性的倒退。
3.1978——1991年的這一時期，既是我國經(jīng)濟由計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制的過渡階段，以及工商稅制的大規(guī)模恢復、重建階段，同時也是我國稅收理論撥亂反正的轉折階段。這一階段，我國稅收理論界圍繞著如何建立與有計劃商品經(jīng)濟體制相適應的稅制體系這個中心問題，全面反思了“非稅論”對稅收理論發(fā)展的消極影響和對稅制建設造成的深刻危害，研究了與稅收的本質、職能作用和稅制建設有關的重大基礎理論問題，并且達成了廣泛的共識，使得整個稅收環(huán)境得以逐步轉向明朗化。政府財政收入由此不斷增加，稅收已成為政府最基本的收入來源。市場化改革后，財政收入機制逐漸改變?yōu)橄确趾罂?，使企業(yè)、個人和稅收的關系變得更加密切，征稅關系成為了政府與企業(yè)間最基本的經(jīng)濟關系，政府的財政支出壓力也不斷加大。
4.1992年鄧小平同志南巡講話，同年召開了黨的十四大，決定把建立社會主義市場經(jīng)濟體制作為我國經(jīng)濟體制改革的目標。以此為標志，我國稅收理論研究進入一個新的、更加繁榮的階段。其中又以1994年的稅制改革最為深刻。在這次改革中不僅重新構建了我國以流轉稅、所得稅和財產稅為三大稅系的稅制結構，而且還實行了前所未有的分稅制財稅體制改革，為初步建立社會主義市場經(jīng)濟體制及其與之相適應的稅制體系奠定了堅實的基礎。
隨著改革的不斷深化，由1994年開始一直沿用到今天的稅制也逐漸暴露出與整個社會經(jīng)濟發(fā)展不相協(xié)調的弊端，具體表現(xiàn)在：商品勞務稅仍占主體稅種地位，所得稅比重偏低；政策取向上存在較強的抑郁投資和消費的消極因素；農業(yè)稅制改革被排斥在外；地方稅制改革長期滯后；稅收政策環(huán)境還缺乏公平性：內外資所得稅制不統(tǒng)一，所造成的稅負不公平；稅收法制環(huán)境還不健全，執(zhí)法中的隨意性仍然在一定范圍內存在。對此，我們必須要采取針對性的措施來改變這些狀況，營造統(tǒng)一公平的稅收環(huán)境這樣才能為我們的稅制改革取得更大的成就提供最有利的保障。
二、稅制改革對形成良好的稅收環(huán)境起著促進和鞏固的作用
1.稅制改革是建立和完善市場經(jīng)濟的需要。要建立、發(fā)展完善社會主義市場經(jīng)濟，就必須建立一個符合市場經(jīng)濟客觀要求的新稅制。而現(xiàn)代商品市場正是要求我們必須要建立一個統(tǒng)一稅法、公平稅負、合理分權、理順分配關系、規(guī)范分配格局的稅收環(huán)境平臺以供未來經(jīng)濟的發(fā)展，對照這一要求，我國的現(xiàn)行稅制就必須要進行相應的改革。
2.稅制改革能夠改善現(xiàn)有的國家宏觀調控。建立社會主義市場經(jīng)濟不能
沒有宏觀調控。在當前加強宏觀調控是一個非常緊迫的問題，只有做到這一點才能使我們的經(jīng)濟走上健康發(fā)展軌道。經(jīng)濟生活中已經(jīng)產生的矛盾主要是新舊體制轉換過程中的產物，因此，要從根本上解決這些矛盾，只有靠深化改革。稅制改革正是從稅收層面去改善國內經(jīng)濟環(huán)境，協(xié)調并緩解相關經(jīng)濟矛盾，從而達到增強國家宏觀調控力度的最終目的。
3.稅制改革是當前整個經(jīng)濟改革中的重要一環(huán)。以分稅制為主要內容的財政體制改革，以及金融體制、外貿體制、國有資產管理體制的改革，與稅制改革都是互為條件、互相依存、互相促進，也就是說稅制改革是深化經(jīng)濟體制諸環(huán)節(jié)中不可缺少的、重要的一環(huán)。而經(jīng)濟體制改革的結果必將是使得整個社會的稅收環(huán)境從根本上的到最徹底地完善。
總之，稅收環(huán)境與稅制改革是互為前提，相互促進的。一個惡化的稅收環(huán)境必將導致相應稅收體制的改革，從而使得那些不成熟、不完善的領域逐步走向規(guī)范化、市場化，最終誕生出另一個與現(xiàn)實社會經(jīng)濟相適應的稅收環(huán)境；而稅制改革的進程又會受制于當時所在的稅收環(huán)境，一個良好的稅收環(huán)境能促使相關的改革措施順利開展，反之則會拖慢整個改革的步伐，甚至會影響改革的最終質量。
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作者：吳錦明 文章來源：廣東省 茂名學院 經(jīng)濟管理系
