一、美國的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)
政府對微觀經(jīng)濟(jì)干預(yù)很少,實行自由競爭、自由貿(mào)易,不制定統(tǒng)一的公司法和所得稅法。社會資源在宏觀層次上的分配是通過資本市場和兼并破產(chǎn)的競爭機(jī)制來實現(xiàn),在微觀層次上,則完全由企業(yè)經(jīng)營者獨(dú)立完成,所有者對企業(yè)經(jīng)營活動影響有限。
企業(yè)組織形式以有限責(zé)任制公司和股份有限公司為主,且上市比例高,股權(quán)分散,信息獲取者(以社會公眾為主體)和信息報送者(公司管理層)地位不對稱。
二、會計的宏觀管理
美國會計的宏觀管理不像其他國家那樣以公司法的有關(guān)條款作為管理公司會計的法律規(guī)范,其重要特點(diǎn)是財務(wù)會計準(zhǔn)則制定的分權(quán)制。即在代表政府的證券交易委員會(SEC)的支持下,由獨(dú)立的民間會計職業(yè)組織財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)制定指導(dǎo)企業(yè)會計實務(wù)的公認(rèn)會計原則(GAAP)。遵守GAAP所編制的財務(wù)報表被認(rèn)為是合理地表述一個企業(yè)的財務(wù)狀況、財務(wù)狀況變化和經(jīng)營成果的主要標(biāo)志,如同把“真實和公允觀念”作為英國會計模式的特點(diǎn)一樣,GAAP被視為美國會計模式的標(biāo)志性特點(diǎn)。其會計宏觀管理框架可以概括為:國會->SEC->FASB->GAAP。
(一)國會
作為美國最高立法機(jī)構(gòu),國會極少直接過問會計問題。它授權(quán)SEC負(fù)責(zé)實施與證券發(fā)行和交易有關(guān)的法令以及會計準(zhǔn)則的制定,以維護(hù)社會公眾的利益。
(二)SEC
針對1929年股市崩潰及隨后爆發(fā)的金融危機(jī),1933年和1934年美國政府頒布了《證券法》和《證券交易法》,并于1934年成立證券交易委員會。SEC是美國政府的一個獨(dú)立機(jī)構(gòu),由5名委員領(lǐng)導(dǎo)。對于證券公開上市的公司,SEC在制定公認(rèn)會計準(zhǔn)則方面擁有法律賦予的最高權(quán)威,負(fù)責(zé)制定“國會認(rèn)定為與民眾利益或保護(hù)投資人所必需的恰當(dāng)?shù)囊?guī)則和規(guī)范”。它對公司會計的權(quán)威性影響體現(xiàn)在:(1)授權(quán)對公司提交的報告中財務(wù)報表的格式和項目以及編制的會計方法作出規(guī)定;(2)對公認(rèn)會計原則的制定和監(jiān)督權(quán)。
(三)州證券管理和州會計委員會
美國管理體制的另一個重要特點(diǎn)是:公司根據(jù)州的法律而成立。美國54個州和領(lǐng)地在其管轄范圍內(nèi)或多或少地具有要求設(shè)置不同的會計賬冊和記錄并提供某些財務(wù)報告的粗略的公司法令。但許多法令不具有嚴(yán)格的強(qiáng)制性,向地方機(jī)構(gòu)提供的公司財務(wù)報告并不向公眾公布。對年度審計和公布財務(wù)報告的要求實際上只存在于聯(lián)邦一級。
州會計委員會是隸屬于各州政府的行政管理機(jī)構(gòu),其資金來源于州總預(yù)算撥款,成員一般由各州政府委任。美國政治上的地方自治,決定了《注冊會計師法》的立法權(quán)屬于各州。州會計委員會是監(jiān)管注冊會計師職業(yè)最直接的一個機(jī)構(gòu)。
在會計管理方面,州會計委員會主要有三項管理職責(zé):
(1)為注冊會計師發(fā)放執(zhí)照;
(2)通過繼續(xù)教育來保證會計人員的專業(yè)水平;
(3)紀(jì)律處罰業(yè)務(wù)水平低以及違反職業(yè)道德的有照會計師。
三、會計準(zhǔn)則的發(fā)展
從歷史沿革來看,美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則有著完整的發(fā)展軌跡,其發(fā)展可分為以下幾個階段:
(一)準(zhǔn)則制定醞釀期(1937年以前)
美國上市公司的會計行為,在1929年經(jīng)濟(jì)大危機(jī)之前,主要通過上市公司自行制定內(nèi)部會計制度,實現(xiàn)公司內(nèi)部自我規(guī)范。直到1929年,以“羅賓斯案”為代表的會計造假案紛紛被揭露,迫使美國政府開始走上會計制度的前臺。1933年《證券法》授權(quán)聯(lián)邦貿(mào)易委員會制定統(tǒng)一會計規(guī)則,1934年《證券交易法》授權(quán)成立證券交易委員會這一新機(jī)構(gòu)取代聯(lián)邦貿(mào)易委員會制定統(tǒng)一會計規(guī)則。1937年,SEC五位專職委員經(jīng)過激烈爭論,以3:2的票數(shù)否決了自行制定會計準(zhǔn)則的建議,最終決定由會計職業(yè)團(tuán)體制定公認(rèn)會計原則,標(biāo)志著美國公認(rèn)會計原則時代的開始。
(二)會計程序委員會(CPA)時期(1937—1959年)
第一個介入會計準(zhǔn)則制定工作的民間機(jī)構(gòu)是美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的前身,1938年成立的美國會計師協(xié)會所屬的會計程序委員會(Committee on Accounting Procedure,CPA)。然而,因資源有限,會計程序委員會缺少對基本原則和概念的深入研究,20世紀(jì)50年代末期,其公報經(jīng)常遭受人們的置疑,在出現(xiàn)許多復(fù)雜且頗有爭議的問題時尤其如此。其每一份公告都是獨(dú)立完成的,與其他公告沒有任何關(guān)聯(lián)和協(xié)調(diào),有些甚至在會計概念上是有矛盾的。學(xué)術(shù)界認(rèn)為,這樣的處理方法不合邏輯,將來會產(chǎn)生更多麻煩。這些批評使美國注冊會計師協(xié)會成立會計原則委員會來代替會計程序委員會。但CPA的作用不在于解決了會計方法的問題,而重要的是因為它牢牢奠定了美國會計政策制定機(jī)構(gòu)民間型的基礎(chǔ)。會計程序委員會的成立,標(biāo)志著美國進(jìn)入了有組織、有意識地制定會計準(zhǔn)則的階段。
(三)會計原則委員會(APB)時期(1959—1973年)
1959年,在當(dāng)時美國注冊會計師協(xié)會會長歐文·坎寧斯的倡導(dǎo)下,CPA被會計原則委員會(Accounting Principles Board,APB)所取代,標(biāo)志著會計原則問題的研究進(jìn)入了一個新的時期,它從解決個別的會計問題轉(zhuǎn)到建立基本原理和重要原則的研究。APB有18—21名委員,他們分別來自大型和小型會計師事務(wù)所、工業(yè)、學(xué)術(shù)界和政府部門。APB建立后,對推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化會計實務(wù)和會計理論作出很大貢獻(xiàn),曾試圖克服CPA在準(zhǔn)則制定工作中存在的問題,但令人失望的是,這種愿望未曾得以實現(xiàn)。在運(yùn)作過程中,APB仍然受到社會各界的猛烈批評,這些批評主要集中在以下兩個方面:(1)由于缺乏一套比較完整的概念結(jié)構(gòu),APB對許多會計問題仍然采用就事論事的解決辦法。結(jié)果是APB成員對許多問題的討論缺乏一個共同的基礎(chǔ),各個會計準(zhǔn)則之間缺乏協(xié)調(diào)性。(2)APB的成員主要來自會計公司,無法廣泛代表相關(guān)利益集團(tuán)的利益。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展,企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大,其經(jīng)營活動對社會的影響也不斷擴(kuò)大,公認(rèn)會計原則的制定逐漸成為一項公共事業(yè),而APB仍被視為為會計界自我服務(wù)的機(jī)構(gòu)。
四)財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)時期(1973年至今)
1971年,由于各界對會計準(zhǔn)則制定工作日益增長的不滿,促使美國注冊會計師協(xié)會成立兩個調(diào)研組進(jìn)行審查。一個是惠特領(lǐng)導(dǎo)的“制定會計原則研究委員會”調(diào)研組(Wheat Study Group),它于1972年提出的《制定財務(wù)會計準(zhǔn)則》的報告,導(dǎo)致了三個新機(jī)構(gòu)的誕生:(1)財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(Financial Accounting Standards Board),負(fù)責(zé)制定會計準(zhǔn)則;(2)財務(wù)會計基金會(FAF),負(fù)責(zé)任命委員會和籌集經(jīng)費(fèi);(3)財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢理事會,負(fù)責(zé)提供咨詢及有關(guān)服務(wù)。另一個是特魯布拉德(Robter·M·Trueblood)領(lǐng)導(dǎo)的“財務(wù)報表目標(biāo)研究”調(diào)研組,它研究的成果為《財務(wù)會計概念公告》的基礎(chǔ)。
1.財務(wù)會計概念公告
FASB 自1973年成立至今,一直是負(fù)責(zé)制定美國財務(wù)會計和報告準(zhǔn)則的民間性指定組織。它的成立標(biāo)志著美國會計原則的研究已經(jīng)進(jìn)入高級階段。自成立伊始就有非常明確的工作目標(biāo),即建立統(tǒng)一的會計理論框架來指導(dǎo)證券市場會計實務(wù)問題。FASB發(fā)布的文告包括:《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》(Statement of Financial Accounting Standards,SFAS)、《財務(wù)會計概念公告》(Statements of Financial Accounting Concepts,SFAC)以及《財務(wù)會計準(zhǔn)則解釋》(FASB Interpretations)。
FASB實際上不僅是一個準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu),還是一個會計理論研究機(jī)構(gòu),其理論成果是由會計目標(biāo)為起點(diǎn)的《財務(wù)會計概念公告》形式發(fā)布的,主要目的在于評估現(xiàn)有準(zhǔn)則并指導(dǎo)未來會計準(zhǔn)則的制定。
2.FASB制定會計準(zhǔn)則制度安排的一般特征
(1)獨(dú)立性;
(2)廣泛代表性;
(3)充分的程序;
(4)權(quán)威性。
3.FASB取得的成就
FASB的主要貢獻(xiàn)在于所頒布的一系列代表美國公認(rèn)會計原則的文件數(shù)以千頁計,組成一個公開透明、綱目兼?zhèn)洹哟吻逦?、易于操作的會計?zhǔn)則體系。包括:(1)財務(wù)會計概念公告;(2)財務(wù)會計準(zhǔn)則公告;(3)解釋公告;(4)技術(shù)公告;(5)緊急問題工作組公告。
FASB先后制定了51份《會計研究公告》、31份《會計原則委員會意見書》以及130多份《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》,共同構(gòu)成了美國的GAAP。
四、會計的主要特征綜述
美國證券市場極為發(fā)達(dá),保護(hù)證券(股票和債券)投資者的利益是美國會計理論與實務(wù)的出發(fā)點(diǎn)和總目標(biāo),而公認(rèn)會計準(zhǔn)則的制定,也以維護(hù)這些投資人的利益為前提。
(一)會計的基本理論
1.理論上未將穩(wěn)健主義確定為會計原則
一個值得注意的特點(diǎn)是FASB概念公告的會計確認(rèn)和計量原則中,沒有確立穩(wěn)健原則,也沒有將穩(wěn)健性作為會計信息的基本特征和第二層次特征。這表明FASB對此持中立態(tài)度,它認(rèn)為:(1)穩(wěn)健主義是財務(wù)報告時應(yīng)持的態(tài)度,而并不是會計確認(rèn)和計量的原則。(2)一方面它認(rèn)為穩(wěn)健主義有其地位,另一方面又與其他一些重要的特征相矛盾,因而“應(yīng)用這一慣例時要謹(jǐn)慎從事”;一方面強(qiáng)調(diào)一貫少報利潤會自討苦吃,另一方面又認(rèn)為非審慎地編制的報告并不會比穩(wěn)健好。(3)穩(wěn)健主義是一項慣例,而不是一項基本原則,這兩者是有區(qū)別的。慣例沒有強(qiáng)制性,而原則卻是不可違背的。
2.不強(qiáng)求會計術(shù)語用詞的統(tǒng)一
美國的公認(rèn)會計原則對會計實務(wù)進(jìn)行的是原則性規(guī)范,各公司的具體會計處理有一定的靈活性,FASB并未制定統(tǒng)一的會計科目表和會計表格式,因此,各企業(yè)之間的會計名詞術(shù)語和報表格式有著一定的差異。
(二) 主要會計方法
美國的會計管理反映了對歷史成本計量基礎(chǔ)以及實現(xiàn)原則等傳統(tǒng)觀念的遵循。
1.固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)在清理前,其賬面價值幾乎從未在重估或價格變動的基礎(chǔ)上有所增減,但出于穩(wěn)健考慮,根SFAS第121號《長期資產(chǎn)減值和長期資產(chǎn)清理會計》,可將價值降低到公允市價。
2.存貨
存貨一般按照成本與市價孰低規(guī)則計價,其中成本可以選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法計算,但后進(jìn)先出法運(yùn)用得最為普遍。而市價值的計價則是重置成本,其上限為可變現(xiàn)凈值,下限為可變現(xiàn)凈值減合理的利潤。
3.研究開發(fā)費(fèi)用
研發(fā)費(fèi)用的會計處理在美國采用的是穩(wěn)健的做法,即全部支出都必須在當(dāng)期予以注銷。這樣做的原因是因為研究開發(fā)涉及太多不確定的因素,一項支出與未來利益之間的因果聯(lián)系難以確定。
4.租賃業(yè)務(wù)
美國對租賃業(yè)務(wù)的會計計量強(qiáng)調(diào)的是“實質(zhì)重于形式”。當(dāng)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給承租人時,該項租賃應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的購置(融資租賃)。
5.所得稅會計
由于會計處理規(guī)則和稅法計算口徑不一,存在永久性差別和時間性差異。
6.投資
7.商譽(yù)
商譽(yù)確認(rèn)為一項資產(chǎn),但規(guī)定商譽(yù)不必進(jìn)行攤銷,而且每年必須在報告單元層次上進(jìn)行減損測試,在特殊情況下,要求進(jìn)行基準(zhǔn)評估。
(三)報告體系
美國的財務(wù)報告是陽光下的報告,上市公司所要求的會計披露是世界上最嚴(yán)格的,這是保護(hù)投資者和穩(wěn)定資本市場的必然要求。公司要向社會籌集、發(fā)行股票、債券,則財務(wù)報表一定要向社會公布,因此必然經(jīng)過審計。一家美國大型公司典型的年度財務(wù)報告包括:(1)管理部門報告;(2)獨(dú)立審計師報告;(3)主要財務(wù)報表(收益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表);(4)管理部門對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的討論和分析;(5)財務(wù)報表的注釋;(6)五年或十年選擇財務(wù)數(shù)據(jù)的比較;(7)有選擇的季度財務(wù)資料。
(四)合并會計實務(wù)
美國是提倡企業(yè)編制合并報表的先鋒,基于對投資者決策信息的需求,全面反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的合并報表成為普遍要求,且不要求提供母公司單獨(dú)的財務(wù)報表。然而,對于債權(quán)人而言,各公司獨(dú)立的財務(wù)報表顯然優(yōu)于合并財務(wù)報表,從中也不難領(lǐng)略美國會計面向投資者的良苦用心。會計原則委員會第16號意見書《企業(yè)合并》允許企業(yè)采用兩種會計方法:購買法和權(quán)益集合法。大多數(shù)企業(yè)采用購買法進(jìn)行合并,也有相當(dāng)一部分(約1/5)企業(yè)合并在滿足權(quán)威性文獻(xiàn)所規(guī)定的條件下,按照權(quán)益集合法進(jìn)行會計處理。1999年,FASB宣布要取消權(quán)益集合法,SEC也支持這種立場。
五、后安然時代的美國會計制度框架
針對安然公司會計造假案件所暴露出的會計、審計、公司治理等問題,美國國會于2002年7月25日通過了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案》(Public Company Accounting and Investor Protection Act of 2002),也稱薩巴尼-奧克斯勒法案(Sarbanes-Oxley-Act,以下簡稱公司改革法案)。該法案實際上是在法律層次上對現(xiàn)代會計、審計和公司治理的一次功能定位和現(xiàn)代會計、審計制度和公司治理結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)安排,其發(fā)布也將代表一個新的資本市場監(jiān)管時代的到來。
(一)強(qiáng)化SEC的監(jiān)督權(quán)
公司改革法案授予SEC以往只有法院享有的發(fā)布禁令禁止某人擔(dān)任上市公司董事或高級經(jīng)理的權(quán)力。如果SEC認(rèn)為公眾公司董事和其他管理者存在欺詐行為或者“不稱職”,可以有條件或者無條件、暫時或者永久禁止此人在公眾公司擔(dān)任董事和其他管理職務(wù)。以前,SEC需向法院申請解職令,并且證明有問題的董事或者其他管理者為“實質(zhì)不稱職”。
(二)要求設(shè)立擴(kuò)大會計監(jiān)督權(quán)的公司審計委員會
法案要求SEC在法案自2002年7月30日生效之后的270天內(nèi)制定新的法規(guī),要求所有在美上市的公司設(shè)立一個完全由獨(dú)立董事組成并至少包括一名“財務(wù)專家”的審計委員會,對于達(dá)不到該項要求的公司將禁止其上市。上市公司的審計委員會將直接負(fù)責(zé)聘用和監(jiān)督上市公司的獨(dú)立審計師,并決定給獨(dú)立審計師的報酬數(shù)額,獨(dú)立審計師被要求直接向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)。
(三) 成立獨(dú)立的公眾公司會計監(jiān)督委員會
法案創(chuàng)立“公眾公司會計監(jiān)督委員會”(Public Company Accounting Oversight Board,PCAOB)對美國注冊會計師進(jìn)行管理,標(biāo)志著美國注冊會計師監(jiān)管體制由行業(yè)自律為主的時代步入政府監(jiān)督下的獨(dú)立監(jiān)管為主的時代。PCAOB由SEC任命的五名委員組成,其中注冊公共會計不超過兩名,其他三名委員都是來自會計行業(yè)之外的專家。
(四)加強(qiáng)信息披露
法案規(guī)定公眾公司進(jìn)行實時披露,即要求及時披露導(dǎo)致公司經(jīng)營和財務(wù)狀況發(fā)生重大變化的信息。公司披露的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循公認(rèn)會計原則,應(yīng)當(dāng)確保其準(zhǔn)確性。財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映出經(jīng)注冊會計師根據(jù)公認(rèn)原則和證券交易委員會有關(guān)規(guī)則、規(guī)定所確認(rèn)的一切重大調(diào)整。財務(wù)報告(包括年度報告和季度報告)還應(yīng)當(dāng)披露所有重大的資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況的變化、經(jīng)營成果、流動性、資本性支出、資本來源以及收入費(fèi)用的主要構(gòu)成等產(chǎn)生重大影響的未合并實體或者其他人之間的關(guān)系。
(五)確立了財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的法律地位
公司改革法案正是在聯(lián)邦法律上確立了FASB制定公認(rèn)會計原則(GAAP)的職權(quán),并要求在SEC正式確認(rèn)FASB的法律地位之后,根據(jù)上市公司的市值大小按比例從上市公司收費(fèi)作為FASB的開支所用,FASB資金不再來自會計師事務(wù)所的籌款。這就從根本上解決了FASB的資金來源和管理問題,提升了會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,確保會計準(zhǔn)則的制定不受相關(guān)利益集團(tuán)的影響,以維護(hù)公眾利益為首要任務(wù),保證會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量和以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則體系的建立。
六、借鑒與反思
理論性和權(quán)威性構(gòu)成美國準(zhǔn)則制定過程中的主線。我國會計準(zhǔn)則是由財政部制定并頒布的,作為行政法規(guī)具有準(zhǔn)法律的性質(zhì)。因此,我國會計準(zhǔn)則的權(quán)威性相當(dāng)高,同時具有很大的強(qiáng)制性。而美國的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會只是一個民間機(jī)構(gòu),在權(quán)威性上具有很大的局限性,從而導(dǎo)致準(zhǔn)則制定過程經(jīng)常受到利益集團(tuán)的干預(yù)和反對。從理論性來說,美國從1940年佩頓和利特爾頓發(fā)表“公司會計準(zhǔn)則緒論”后,一直在進(jìn)行對會計準(zhǔn)則的理論探討,出現(xiàn)多種富有獨(dú)到見解的認(rèn)識。我國從20世紀(jì)80年代末才開始對會計準(zhǔn)則進(jìn)行討論,且多以介紹為主,缺乏自己的理論認(rèn)識和創(chuàng)新。我國的會計準(zhǔn)則是在一種嚴(yán)重缺乏理論探討的基礎(chǔ)上制定的。我國日前尚沒有邏輯嚴(yán)密、前后一致的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu),在具體準(zhǔn)則和理論之間很少有直接的邏輯聯(lián)系,這些都是現(xiàn)存的問題。
(一)有選擇地引進(jìn)美國會計準(zhǔn)則的合理成分
由于所處的歷史、文化、環(huán)境不同,中美差別很大,并且由于國際利益之爭,中國只能有選擇地引進(jìn)美國會計準(zhǔn)則,它可以作為中國會計準(zhǔn)則的參照系,但不能替代中國會計準(zhǔn)則,能否引進(jìn),主要取決于美國會計準(zhǔn)則在多大程度上能夠用于調(diào)節(jié)與中國會計信息相關(guān)的當(dāng)事人之間的利益關(guān)系,盲目地照搬是不可行的。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及主要制定程序已經(jīng)得到了社會各界的廣泛認(rèn)同,因此,目前我們要做的并不是將現(xiàn)有會計準(zhǔn)則制度推倒重建,而是在會計準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)上完善已有的模式,使所制定的會計準(zhǔn)則具有更好的公正性和可操作性,盡量與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。
(二)關(guān)注美國會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢
國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與融合是一個長期求同存異的過程,最終趨同的程度不得而知。鑒于未來“全球會計準(zhǔn)則”的原則化或規(guī)則化程度難以預(yù)料,因此,對任何準(zhǔn)則一味模仿都是不明智的。這要求研究者關(guān)注美國會計準(zhǔn)則回歸程度,重點(diǎn)研究其準(zhǔn)則變遷對各方利益的影響,為我國的會計準(zhǔn)則制定乃至整個會計、審計行業(yè)的監(jiān)管提供借鑒。安然事件后,不少人認(rèn)為,一些上市公司可以通過交易設(shè)計規(guī)避“以規(guī)則為基礎(chǔ)”的會計準(zhǔn)則的規(guī)定,因而“以原則為基礎(chǔ)”的會計準(zhǔn)則可能會有效地防止上市公司對準(zhǔn)則的規(guī)避。通過一些實證研究可發(fā)現(xiàn),“以原則為基礎(chǔ)”的會計準(zhǔn)則下,上市公司也可以利用會計準(zhǔn)則賦予的職業(yè)判斷操縱利潤。目前,“以原則為基礎(chǔ)”和“以規(guī)則為基礎(chǔ)”孰優(yōu)孰劣,難下結(jié)論,我們不能一味地模仿,只能關(guān)注美國會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢。
(三)加強(qiáng)我國會計研究
美國財務(wù)會計理論著重研究準(zhǔn)則制定與會計政策選擇方面的問題。通過大量引入和吸收制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、理財學(xué)的研究成果,美國的財務(wù)會計理論側(cè)重于實證研究,呈現(xiàn)出一種橫向拓展、縱向延伸的局面。我國的財務(wù)會計理論研究日前仍以歸納法、演繹法為主,缺乏實證研究,比較粗泛,多流于表面討論,大多是就會計論會計,導(dǎo)致研究成果視野狹隘,缺乏內(nèi)涵,深度不夠。因此,在當(dāng)前各學(xué)科相互交叉的趨勢下,會計理論研究不能停留在單一層面,必須大力借鑒其他學(xué)科的知識來豐富和發(fā)展會計理論的研究。在理論研究中,我們要堅持理論聯(lián)系實踐,緊密結(jié)合我國特殊的環(huán)境背景,真正研究出一些有自己特色的東西來。
我國目前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型特殊時期,借鑒美國會計準(zhǔn)則制定發(fā)展過程的經(jīng)驗,可以使我國會計準(zhǔn)則的制定更加規(guī)范、公平、公正,并與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。
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