作業(yè)成本管理是一種新興的成本管理模式,已受到國內(nèi)外理論界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注。天然氣的生產(chǎn)工藝流程以及采氣廠的現(xiàn)實情況都表明采氣廠實施作業(yè)成本管理是可行的。隨著氣田開采難度的增大,生產(chǎn)成本越來越高,建立合理的作業(yè)成本管理體系是采氣廠取得競爭優(yōu)勢的最佳途徑。
一、作業(yè)成本管理的內(nèi)涵與優(yōu)勢
(一)作業(yè)成本管理的內(nèi)涵
作業(yè)成本管理(Activity-Base Management,簡稱ABM),是建立在作業(yè)成本核算系統(tǒng)之上的一種成本管理方法。它是以作業(yè)為管理核心,利用作業(yè)成本法提供的信息,進行成本控制、價值分析、業(yè)績評價以及各種決策優(yōu)化,以提升企業(yè)業(yè)績的一種全新管理理念。
作業(yè)成本管理是由兩個相互關(guān)聯(lián)的過程組成(見圖1):一是作業(yè)成本的計算(分配)過程,即所謂的成本分配觀;二是作業(yè)的控制過程,即所謂的過程觀。
作業(yè)成本的分配過程是將直接成本直接追溯到產(chǎn)品中;各項間接費用根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”的指導(dǎo)思想,先將資源按資源動因追溯到作業(yè),再將作業(yè)按作業(yè)動因追溯到產(chǎn)品成本中。作業(yè)成本的控制過程是對所有作業(yè)活動追蹤進行動態(tài)反應(yīng),提高“增值作業(yè)”的效率,盡可能消除“非增值作業(yè)”,實現(xiàn)價值鏈的優(yōu)化,促使損失、浪費減少到最低限度。
(二)作業(yè)成本管理的優(yōu)勢
作業(yè)成本管理的優(yōu)勢具體體現(xiàn)在以下幾方面。
1.成本計算更加科學(xué)。在傳統(tǒng)成本計算法下,按單一標準的分配基礎(chǔ),間接費用分配基礎(chǔ)(如直接人工成本)和間接成本集合(如制造費用)之間缺乏因果聯(lián)系,成本信息產(chǎn)生較大歪曲。在作業(yè)成本分配過程中,企業(yè)首先確認各類資源,設(shè)立具有“同質(zhì)性”的間接成本集合,分別選擇不同層次的成本動因,確定各作業(yè)成本的成本動因分配率,計算得出每種產(chǎn)品的總成本和單位成本。成本的可歸屬性大大提高,所得出的成本信息更為客觀和真實。
2.有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。在作業(yè)成本管理中,企業(yè)以作業(yè)及相關(guān)作業(yè)形成的價值鏈為研究對象,通過作業(yè)成本核算系統(tǒng)提供的信息,分析各類資源在不同作業(yè)、產(chǎn)品上的利用效率,明確非增值成本產(chǎn)生的原因,采取合理措施持續(xù)改善,逐步消除非增值成本。
3.作業(yè)成本管理系統(tǒng)中的績效評價更加科學(xué)。作業(yè)成本管理的績效評價指標不僅包括了傳統(tǒng)績效管理體系中的財務(wù)指標,而且包括了符合企業(yè)戰(zhàn)略目標要求的非財務(wù)指標。建立一套以作業(yè)為基礎(chǔ)的薪酬制度,計算出每一作業(yè)的價值增值額,為員工的薪酬水準提供客觀依據(jù),增加員工薪酬的合理性,提高員工的工作積極性。
二、采氣廠實施作業(yè)成本管理的可行性
從西方國家應(yīng)用作業(yè)成本法的經(jīng)驗來看,作業(yè)成本法適用于具備下列條件的企業(yè):間接費用占全部制造成本的比重較高;管理者對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確程度不滿意;生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜;產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜;產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變,經(jīng)常調(diào)整準備成本;經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè),但很少相應(yīng)地調(diào)整會計核算系統(tǒng);企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機和自動化設(shè)備;較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)和全面質(zhì)量管理體系(TQC)。由于作業(yè)成本計算是作業(yè)成本管理的基礎(chǔ),因此,采用作業(yè)成本管理的企業(yè)也應(yīng)具備以上條件。由于天然氣開采工藝流程逐漸成熟,生產(chǎn)自動化程度越來越高,間接費用在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中所占比例越來越高,采氣廠已具備了實施作業(yè)成本管理的基本條件。
天然氣資源是一次性的不可再生資源,整個氣田的開采一般要經(jīng)歷高產(chǎn)、穩(wěn)產(chǎn)、遞減三個階段。在開采初期,油層壓力大,自噴能力強,單井的產(chǎn)量高,天然氣開采成本比較低,采氣廠的利潤相對較高;進入到開采的中后期,隨著氣田開采程度的增加,地層壓力不斷降低,含水率上升,產(chǎn)量遞減,開采成本逐步上升。在氣田遞減的過程中,為了減緩產(chǎn)量的遞減速度,保證最終的收采率,需要采取水力壓裂、酸處理和爆炸壓裂等增產(chǎn)措施,開采難度越來越大,各種消耗和支出較開采前期明顯增加,而且后期成本上升的幅度日益加劇。
傳統(tǒng)成本管理以單一的工時作為制造費用分配的基準,必然導(dǎo)致氣田開采初期,天然氣的成本偏高,而氣田開采中后期時,天然氣成本偏低,從而不能真實反映天然氣的成本信息。在作業(yè)成本管理下,采氣生產(chǎn)過程可以分為采氣、井下、集輸?shù)茸鳂I(yè)中心,必須確定每一個作業(yè)中心包括的生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié),按環(huán)節(jié)歸集作業(yè)成本,然后再把各環(huán)節(jié)的作業(yè)成本匯集以計算最終產(chǎn)品成本,并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)作業(yè)業(yè)績的評價和考核。實施作業(yè)成本管理,可改進采氣作業(yè)成本核算方法,真實反映成本信息;發(fā)現(xiàn)和消除不增值作業(yè),優(yōu)化采氣作業(yè)流程,從而達到降低采氣成本、提高經(jīng)濟效益的目的。
三、采氣廠實施作業(yè)成本管理思路
(一)采氣廠作業(yè)成本的分配過程
作業(yè)成本管理是以作業(yè)為中心,作業(yè)中心的劃分則是建立管理模型的基礎(chǔ)。采氣廠的生產(chǎn)工藝流程是將天然氣從地下提升至地面,并經(jīng)過計量、脫水、凈化、集輸?shù)忍幚沓蔀楹细竦纳唐诽烊粴?利用管道直接傳輸?shù)接脩舻倪^程,可將此流程劃分為采氣作業(yè)、井下作業(yè)、集輸作業(yè)、其他作業(yè)四個作業(yè)中心。
1.采氣作業(yè)中心。該作業(yè)中心是最重要的作業(yè)中心,描述基層采氣單位利用各種開采手段將天然氣由地層提升到地面,經(jīng)計量站輸送到聯(lián)合站圍墻外的過程中所需的各項作業(yè)的集合。該作業(yè)中心主要包括以下具體作業(yè)項目:氣井完井作業(yè)、排水作業(yè)、油井日常維護作業(yè)和其他相關(guān)維護作業(yè)等。
2.井下作業(yè)中心。井下作業(yè)是氣井、新井投建,保證正常生產(chǎn)和舊井修復(fù)必不可少的工作,也是氣田開發(fā)調(diào)整挖潛和對油層進行技術(shù)改造的必要手段。該作業(yè)中心用于核算從事井下作業(yè)施工的單位在油氣水井井下作業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用。井下作業(yè)中心的具體作業(yè)為:試油工程作業(yè)、增產(chǎn)措施作業(yè)和修井作業(yè)等。
3.集輸作業(yè)中心。該作業(yè)中心是描述包括從井口開始,將天然氣通過管網(wǎng)收集起來,經(jīng)過預(yù)處理和凈化,最后成為合格的商品天然氣,并外輸至用戶的整個生產(chǎn)過程的所有作業(yè)集合。集輸作業(yè)中心的具體作業(yè)為:脫水作業(yè)、脫酸作業(yè)、輕烴回收作業(yè)、天然氣儲存作業(yè)、污水處理作業(yè)及相關(guān)設(shè)備和基礎(chǔ)設(shè)施的維護維修作業(yè)等。
4.其他生產(chǎn)作業(yè)中心。該作業(yè)中心是指為天然氣開采而進行的,除了上述三大作業(yè)中心之外的其他零散作業(yè)的集合,不是一個單獨的環(huán)節(jié)。包括測井試井作業(yè)、監(jiān)測作業(yè)、供水供電作業(yè)、維修作業(yè)、運輸作業(yè)、管理作業(yè)和貨物供應(yīng)作業(yè)等。監(jiān)測作業(yè)是對氣藏再認識的主要手段,負責(zé)氣田生產(chǎn)過程的動態(tài)監(jiān)測和井下技術(shù)狀況監(jiān)測;供應(yīng)作業(yè)主要包括水、電、材料的供應(yīng)。維修作業(yè)為日常運行管理的設(shè)備等維護檢修;運輸作業(yè)對特種作業(yè)車輛進行管理和使用,承擔(dān)各種運輸任務(wù);管理作業(yè)為采氣廠的所有作業(yè)進行管理并提供服務(wù),保證生產(chǎn)順利進行;材料供應(yīng)過程按物資流向程序,由計劃編制、采購定貨、到貨驗收、進庫保管、分配發(fā)放五個過程構(gòu)成。
在計算產(chǎn)品成本時,根據(jù)已設(shè)置的四個作業(yè)中心,依次分別選擇作業(yè)動因,將間接費用分配到成本對象上去,計算作業(yè)動因分配率,即單位作業(yè)所負擔(dān)的資源成本;然后根據(jù)天然氣消耗作業(yè)動因的數(shù)量和某作業(yè)中心的成本動因分配率計算產(chǎn)品成本。
設(shè)j=(1,2,3,4)表示作業(yè)中心編號,作業(yè)中心j的成本動因分配率為Rj,作業(yè)產(chǎn)出消耗量為Aj,j作業(yè)中心的作業(yè)總成本為CRj。則作業(yè)中心j的成本動因分配率的計算公式為:
Rj=CRj /Aj
設(shè)j作業(yè)中心的作業(yè)動因消耗量為Bj,j=(1,2,3,4),則天然氣的作業(yè)成本Cp的計算公式為:
Cp=∑Bj×Rj(j=1,2,3,4)
(二)作業(yè)成本的控制過程
作業(yè)成本管理關(guān)注的對象是作業(yè)以及相應(yīng)作業(yè)形成的價值鏈。從作業(yè)成本管理的角度看,降低成本的途徑主要是改善作業(yè),提高增值作業(yè)的效率和消除非增值作業(yè)。
增值作業(yè)是價值鏈中必須保留的作業(yè),某種對象狀態(tài)的改變由且僅能通過該作業(yè)完成。例如,井下措施作業(yè)如包括壓裂、酸化等技術(shù)措施是維持油水井的正常開采,為提高油氣采收率的重要手段和方式,可以直接增加產(chǎn)品的產(chǎn)量,屬于增值作業(yè)。富含酸性氣體的天然氣,必須經(jīng)過脫酸處理,成為合格的商品天然氣?？梢?脫硫作業(yè)、脫水作業(yè)、輕烴回收作業(yè)、污水處理等天然氣凈化作業(yè)都屬于增值性作業(yè),其對降低天然氣生產(chǎn)成本,提高安全、平穩(wěn)供氣的可靠性及環(huán)境保護都有直接的影響。
非增值成本,是指那些不增加客戶價值的作業(yè)所耗費的成本。在現(xiàn)實的管理水平下,非增值成本并非不必要的成本,但卻是可以通過持續(xù)改善加以消除的成本。例如,日常維護作業(yè)是為合理開發(fā)油氣資源,減緩油氣遞減速度,維持油田滿足再生產(chǎn),使采氣設(shè)備正常運轉(zhuǎn)而進行的常規(guī)性的檢查與維護,主要包括修井、洗井、沖砂等。這些不直接增加產(chǎn)品價值卻又消耗資源的作業(yè),都屬于非增值作業(yè)。
隨著氣田到了開采后期,開采難度和開采成本都將越來越大,設(shè)備的常規(guī)性檢查與維護等非增值作業(yè)越來越多。對生產(chǎn)過程中的各項作業(yè)進行系統(tǒng)、全面地分析,計算和報告增值作業(yè)與非增值作業(yè),衡量和反映作業(yè)與價值鏈的改善情況,將成本管理引入更深層次,以解決影響成本根本原因的實質(zhì)問題。
(三)采氣廠實施作業(yè)成本管理時應(yīng)注意的問題
1.作業(yè)成本管理的推行需要全體員工的大力支持。采氣廠已使用傳統(tǒng)成本管理法數(shù)十年之久,員工運用得非常熟練;改為全新的作業(yè)成本管理系統(tǒng),員工操作需要一個學(xué)習(xí)和習(xí)慣的過程。因此,全體員工的理解、配合和支持對作業(yè)成本管理的實施尤其重要。
2.在設(shè)計作業(yè)成本核算系統(tǒng)時設(shè)計規(guī)模不應(yīng)過大、過細。成本動因的選擇,不必求全,只需要包含影響天然氣生產(chǎn)成本的關(guān)鍵因素。因為在支出數(shù)額不變的情況下,設(shè)計得越精巧,包含的作業(yè)也就越多,作業(yè)的分散程度就越高,從而導(dǎo)致作業(yè)成本管理系統(tǒng)越來越大,投入的管理成本越多,但額外數(shù)據(jù)的有用性卻不一定高。選擇合理的成本動因,有利于企業(yè)管理層控制成本發(fā)生的原因,從而有效降低成本。
采氣廠可以根據(jù)自身的具體情況,通過組織企業(yè)生產(chǎn)工藝流程調(diào)研,進行作業(yè)分析。在適當(dāng)?shù)臅r機、范圍內(nèi)先選擇比較典型的作業(yè)作為試點,組織進行作業(yè)成本計算。當(dāng)取得一定經(jīng)驗時,再有步驟、有計劃地全面實施,從而不斷積累經(jīng)驗,逐步擴大、實施作業(yè)成本管理。
四、結(jié)論
作業(yè)成本管理在采氣廠的實施具有可行性,具有廣泛的應(yīng)用前景。作業(yè)成本管理在采氣廠的實施中,主要包括作業(yè)成本的分配過程和控制過程兩方面;同時,必須得到全體員工的配合,規(guī)模應(yīng)當(dāng)符合采氣廠的實際。
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