在商業(yè)全球化的背景下，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）代表的會(huì)計(jì)規(guī)定統(tǒng)一步伐正在加快。近年來，中國企業(yè)在海內(nèi)外的并購行為日益普遍，但企業(yè)在業(yè)務(wù)合并的會(huì)計(jì)處理中容易陷入誤區(qū)。
IFRS3對(duì)業(yè)務(wù)的定義為：“能夠?yàn)橐韵蛲顿Y者或其他所有者、會(huì)員或參與者提供回報(bào)為目的而進(jìn)行經(jīng)營和管理的一組整合在一起的活動(dòng)和資產(chǎn)，其回報(bào)的形式包括股利、更低的成本或其他經(jīng)濟(jì)利益?！?br />
一項(xiàng)業(yè)務(wù)有三個(gè)組成要素：即投入、加工處理過程和產(chǎn)出。投入指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，將一項(xiàng)或多項(xiàng)加工處理過程應(yīng)用于該經(jīng)濟(jì)資源時(shí)，將創(chuàng)造出或有能力創(chuàng)造出產(chǎn)出。如非流動(dòng)資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)或使用非流動(dòng)資產(chǎn)的權(quán)利）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、取得必要材料或權(quán)利的能力、職工。
加工處理過程指一項(xiàng)系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)、操作規(guī)程、管理或規(guī)則，且將其應(yīng)用于一項(xiàng)或多項(xiàng)投入時(shí)將創(chuàng)造出或有能力創(chuàng)造出產(chǎn)出，如戰(zhàn)略管理程序、經(jīng)營程序、資源管理程序。值得一提的是，行政辦公、發(fā)送賬單、處理工資及會(huì)計(jì)處理并非是一組活動(dòng)和資產(chǎn)是否能構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的必要要素，因?yàn)閷⑦@些處理程序應(yīng)用于投入時(shí)并不能創(chuàng)造產(chǎn)出。加工處理過程通常有書面記錄，但一支有組織并具有遵循規(guī)則所需技能和經(jīng)驗(yàn)的工作隊(duì)伍，也能構(gòu)成應(yīng)用于投入能創(chuàng)造產(chǎn)出的加工處理過程。
產(chǎn)出則是投入和加工處理過程的結(jié)果，一般可被用于出售或交換，并向投資者、所有者或參與者提供或能提供某種回報(bào)。
在交易中，如何區(qū)分一項(xiàng)業(yè)務(wù)與一項(xiàng)（一組）資產(chǎn)？首先，主體應(yīng)識(shí)別出被購買組合中的組成要素。如果一項(xiàng)或一組資產(chǎn)（實(shí)物的或無形的）沒有伴隨任何與之相聯(lián)系的加工處理過程，該被購買組合很可能是一組資產(chǎn)而非一項(xiàng)業(yè)務(wù)。反之亦然。如某公司可能認(rèn)為其購買的一家賓館是一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)，而多數(shù)情況下，該公司還會(huì)購買其他的投入（如職工、計(jì)算機(jī)設(shè)備、家居裝潢等資產(chǎn)）及相聯(lián)系的加工處理過程（如預(yù)訂系統(tǒng)、經(jīng)營系統(tǒng)、流程、政策）。此外，被購買的賓館可能已經(jīng)營了很久，積累了一定的知名度和老客戶。這些因素綜合表明，該賓館為一項(xiàng)業(yè)務(wù)。
其次，主體應(yīng)當(dāng)分析被購買組合的生產(chǎn)產(chǎn)出的能力，即其直接為投資者創(chuàng)造股利、資本增值和成本削減等回報(bào)。如果被購買組合被確定為不具備生產(chǎn)產(chǎn)出的能力，則主體應(yīng)該需要識(shí)別出缺少了哪些能使被購買組合具備生產(chǎn)產(chǎn)出的能力的要素。在識(shí)別出所缺少的要素后，主體應(yīng)當(dāng)確定市場(chǎng)參與者能否提供這些缺少的要素。IFRS3指出，市場(chǎng)參與者可以將被購買組合整合進(jìn)其自身經(jīng)營，以替換這些缺少的要素。如果預(yù)期市場(chǎng)參與者不能夠替換所缺少的要素，進(jìn)而無法對(duì)被購買組合按照能為投資者提供回報(bào)的方式來經(jīng)營，則被購買組合不被認(rèn)為是一項(xiàng)業(yè)務(wù)。在不具備所缺少的投入和加工處理過程的情況下，市場(chǎng)參與者繼續(xù)管理被購買組合以提供回報(bào)的能力，需要根據(jù)具體事實(shí)及所處環(huán)境來進(jìn)行判斷。
據(jù)普華永道會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)合伙人金以文介紹，只有屬于購買方和被購買方在業(yè)務(wù)合并中進(jìn)行交換的部分的金額，才應(yīng)被包括在業(yè)務(wù)合并會(huì)計(jì)中，不屬于業(yè)務(wù)合并部分的項(xiàng)目，則依據(jù)適當(dāng)?shù)膰H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如業(yè)務(wù)合并中的購買方和被購買方可能在發(fā)生業(yè)務(wù)合并前就存在某種關(guān)系，業(yè)務(wù)合并實(shí)際是了結(jié)這種關(guān)系。購買方所支付的金額中為了結(jié)這種關(guān)系的部分金額（正的或負(fù)的）不是業(yè)務(wù)合并的一部分，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
金以文表示，業(yè)務(wù)合并中的購買方通常會(huì)發(fā)生與購買相關(guān)的費(fèi)用，如尋找人傭金、顧問、法律、會(huì)計(jì)、評(píng)估、其他專業(yè)或咨詢費(fèi)及一般管理費(fèi)用等。這些也被視為單獨(dú)的交易，不屬于所支付對(duì)價(jià)的一部分。此外，購買方為業(yè)務(wù)合并使用的金融工具一般應(yīng)作為單獨(dú)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
