一、企業(yè)信用的基本理論
(一)信用的概念
經(jīng)濟(jì)學(xué)將信用定義為以?xún)斶€為條件的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的特殊形式,即借貸雙方憑借契約,以借貸方式實(shí)現(xiàn)貨幣、商品和服務(wù)單方面轉(zhuǎn)移的交易。信用多產(chǎn)生于貨幣和商品交易的延期付款或延期交貨,還包括企業(yè)是否履行工商、稅務(wù)、海關(guān)、勞動(dòng)、質(zhì)量等法定義務(wù),是否自覺(jué)履行商業(yè)合同,償還或有負(fù)債等方面的情況。信用反映的是權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系,是一種動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)過(guò)程。
(二)企業(yè)信用的界定
從宏觀(guān)方面說(shuō),企業(yè)信用大體表現(xiàn)在金融信用、商品信用、商業(yè)信用、營(yíng)銷(xiāo)信用和信息信用等方面。本文主要從會(huì)計(jì)的角度即融資信用和會(huì)計(jì)信息信用兩方面對(duì)企業(yè)信用缺失的成因與治理進(jìn)行分析和探討。
二、我國(guó)企業(yè)信用缺失的表現(xiàn)及其危害
(一)我國(guó)企業(yè)信用缺失的表現(xiàn)
1.企業(yè)融資信用的缺失。融資信用缺失是指企業(yè)惡意逃廢和拖欠銀行債務(wù)的行為。一個(gè)良好的信用環(huán)境,是企業(yè)獲得通暢融資渠道的必要條件。但是,我國(guó)現(xiàn)在的信用環(huán)境卻遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到適合企業(yè)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)。自20世紀(jì)80年代,由國(guó)家無(wú)償貸款給國(guó)有企業(yè)改為向銀行有償貸款,即“撥改貸”以來(lái),銀行出現(xiàn)了大量的貸款收不回,政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的責(zé)任推到了銀行的肩上,讓銀行背上了這個(gè)巨大的包袱。也就是說(shuō),國(guó)有銀行并沒(méi)有改造成真正意義上的商業(yè)銀行,國(guó)有銀行為國(guó)有大中型企業(yè)提供服務(wù)的職能并沒(méi)改變。
2.會(huì)計(jì)信息信用的缺失
首先,偽造會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)信息失真的根源。在賬務(wù)處理程序中,憑證的填制與審核是基礎(chǔ)。憑證作假分為原始憑證作假和記賬憑證作假。原始憑證作假主要有不如實(shí)填寫(xiě)、偽造篡改原始憑證、白條抵庫(kù)、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票或不按發(fā)票規(guī)定要求開(kāi)具發(fā)票等;記賬憑證作假主要是編制虛假記賬憑證。如某單位在期末發(fā)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未達(dá)標(biāo),會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的授意下,編造了一份銷(xiāo)售產(chǎn)品的記賬憑證,從而使主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)標(biāo),日后再以銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折扣等方式?jīng)_賬。其次,會(huì)計(jì)信息失真的一種較泛濫的表現(xiàn)是“粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表”。主要通過(guò)偽造數(shù)據(jù)、虛報(bào)盈虧(虛增資產(chǎn)或虛增成本費(fèi)用,虛增利潤(rùn)或虛減利潤(rùn))等手段達(dá)到目的。最后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告。近年來(lái)許多由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的上市公司的審計(jì)報(bào)告帶有嚴(yán)重的虛假問(wèn)題。如“深圳中天勤事件”等。
(二)企業(yè)信用缺失的危害
1.企業(yè)信用缺失給金融市場(chǎng)帶來(lái)的危害。面對(duì)企業(yè)逃廢銀行債務(wù)的行為,銀行一方面加大對(duì)企業(yè)的信用考核;一方面更加惜貸,而企業(yè)在信用缺失嚴(yán)重的情況下,也不得不更加的惜投。這使得貨幣政策在傳導(dǎo)環(huán)節(jié)不斷地弱化、衰減,破壞了貨幣傳導(dǎo)機(jī)制,加大了金融風(fēng)險(xiǎn),阻礙了金融市場(chǎng)的完善和發(fā)展。
2.企業(yè)信用缺失給證券市場(chǎng)帶來(lái)的危害。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)誤導(dǎo)證券投資者的決策,破壞證券市場(chǎng)游戲規(guī)則,加劇市場(chǎng)投機(jī)行為和證券市場(chǎng)的波動(dòng),導(dǎo)致證券市場(chǎng)發(fā)生“劣幣驅(qū)逐良幣”效應(yīng),削弱和扭曲證券市場(chǎng)的資金籌集和資源調(diào)配功能,造成市場(chǎng)信號(hào)的失真,給投資者帶來(lái)錯(cuò)誤導(dǎo)向。
3.企業(yè)信用缺失對(duì)商業(yè)交往及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的危害。企業(yè)信用缺失,在交往過(guò)程中就要加大溝通,減少信用結(jié)算。同時(shí),增加了談判成本、信息搜集成本和執(zhí)行合同中的監(jiān)控成本,還增加了由于失信而產(chǎn)生的討債成本及訴訟成本。為了合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的真實(shí)狀況,企業(yè)不得不高額聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師去審計(jì)驗(yàn)證,這就在企業(yè)交易成本提高的同時(shí)造成了社會(huì)成本的提高,使社會(huì)資源遭到浪費(fèi)。
4.企業(yè)信用缺失對(duì)其自身形象和競(jìng)爭(zhēng)力的危害。企業(yè)信用是企業(yè)的一項(xiàng)巨大無(wú)形資產(chǎn)。一個(gè)沒(méi)有信用的企業(yè)在市場(chǎng)中是沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力的,這樣的企業(yè)最終難逃被淘汰的厄運(yùn)。雖然短期可能得到了信用缺失帶來(lái)的利潤(rùn),但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,這種利潤(rùn)卻是以犧牲自身的發(fā)展為代價(jià)的。
三、企業(yè)信用缺失的成因
(一)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不健全
產(chǎn)權(quán)制度不明晰則責(zé)任不明晰,責(zé)任不明晰出了問(wèn)題就難以找到應(yīng)承擔(dān)后果的責(zé)任主體。我國(guó)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的缺陷主要體現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)的模糊和產(chǎn)權(quán)保護(hù)不到位兩個(gè)方面。產(chǎn)權(quán)模糊在國(guó)有企業(yè)體現(xiàn)得尤為明顯,我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的授權(quán)主體模糊不清,無(wú)法找到明確的“所有人”,所有權(quán)被弱化,而使用權(quán)卻被大大強(qiáng)化。產(chǎn)權(quán)得不到保護(hù)是造成企業(yè)信用差的一個(gè)重要原因。企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)得不到應(yīng)有的保護(hù)而必須用利潤(rùn)來(lái)應(yīng)付各種索取和來(lái)自各方面的威脅,這削弱了企業(yè)的積極性,企業(yè)開(kāi)始只注重短期利益而放棄對(duì)長(zhǎng)期利益的追求。
(二)政府行為不規(guī)范
我國(guó)長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之下,政企不分。政府在經(jīng)濟(jì)管理方面存在計(jì)劃手段干涉、無(wú)視市場(chǎng)規(guī)則的現(xiàn)象,一些地方政府為了私利強(qiáng)制銀行貸款,嚴(yán)重違反市場(chǎng)交易規(guī)則,使市場(chǎng)無(wú)法發(fā)揮資源按效分配的功能,損害了市場(chǎng)信用體制,助長(zhǎng)了企業(yè)不講信用的行為;還有一些地方官員遵循“新官不認(rèn)舊賬”的原則,不顧及市場(chǎng)的現(xiàn)狀胡亂“點(diǎn)火”,造成政策的多變。這些行為既不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展,也不利于企業(yè)信用體制的建設(shè)。
(三)法律制度不完善
失信行為一般都與制度的缺陷有關(guān)。我國(guó)的法律制度還不夠完善,在立法方面,僅在《民法通則》、《合同法》等民商法及經(jīng)濟(jì)法中規(guī)定了契約義務(wù)和違約責(zé)任,且在執(zhí)法過(guò)程中存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、地方政府出面干預(yù)、訴訟費(fèi)用高等情況。
失信懲罰機(jī)制不完善,造成了企業(yè)失信成本偏低,而企業(yè)失信成本偏低又導(dǎo)致了企業(yè)的不守信用。可以用概率論來(lái)說(shuō)明這一問(wèn)題。假如,企業(yè)因失信而受到嚴(yán)厲懲罰的概率為P(0
(1-P)(A B)>A (1)
A>(1-P)(A B) (2)
當(dāng)符合(1)時(shí)選擇失信,當(dāng)符合(2)時(shí)選擇守信,由此可以得知,對(duì)失信者的懲罰力度在企業(yè)失信中起著至關(guān)重要的作用。
四、企業(yè)信用缺失的治理
(一)充分發(fā)揮政府監(jiān)管和行業(yè)協(xié)會(huì)自律的作用
1.充分發(fā)揮和完善政府的監(jiān)管作用。首先,政府應(yīng)提高其公信度,樹(shù)立廉潔、高效的政府形象,消除尋租等腐敗現(xiàn)象,凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境。其次,工商、稅務(wù)、金融等有關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)統(tǒng)一協(xié)調(diào),多管齊下,建立和完善企業(yè)信用管理的社會(huì)約束機(jī)制。此外,加大對(duì)從事企業(yè)信息服務(wù)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)證、評(píng)定等的政府部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控,杜絕由于信息生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管理不善而造成的虛假信息。
2.建立完善的企業(yè)法律法規(guī)體系。首先,要建立約束市場(chǎng)行為的法制體系。在現(xiàn)階段應(yīng)分兩部分著手進(jìn)行。一是修改現(xiàn)行的相關(guān)法律和法規(guī)。如修補(bǔ)我國(guó)法律中有關(guān)權(quán)益保護(hù)的規(guī)定,切實(shí)維護(hù)信用主體的合法權(quán)益。二是盡快制定關(guān)于征信數(shù)據(jù)開(kāi)放和征信數(shù)據(jù)使用規(guī)范的新法案。如規(guī)范工商、稅務(wù)、銀行等部門(mén)的行為,要求其依法向社會(huì)公眾提供企業(yè)信用信息,監(jiān)督企業(yè)守信狀況,形成良好的法治氛圍。其次,切實(shí)抓好法律責(zé)任的貫徹落實(shí),提高審判效率,加強(qiáng)執(zhí)行力度,在短時(shí)間內(nèi)采取維護(hù)勝訴者權(quán)利的法律行為。同時(shí),還應(yīng)避免地方保護(hù),人情關(guān)系等干擾法律職能事件的發(fā)生。
3.建立完善的激勵(lì)、警示、懲戒和淘汰機(jī)制。企業(yè)信用是對(duì)企業(yè)內(nèi)在質(zhì)量的全面考核?？梢愿鶕?jù)各企業(yè)的信用劃分誠(chéng)信和失信的等級(jí),然后對(duì)其進(jìn)行信用監(jiān)督。對(duì)守信經(jīng)營(yíng)的企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì),如年檢免審、巡查免查、信用擔(dān)保、貸款貼息等措施;對(duì)不守信企業(yè)則通過(guò)創(chuàng)建黑名單的方式,把失信的企業(yè)公布于眾,促使其改正;對(duì)于嚴(yán)重失信的企業(yè)則追究其主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任,給予嚴(yán)厲懲罰甚至吊銷(xiāo)執(zhí)照。除此之外,還要建立預(yù)警機(jī)制,隨時(shí)注意其變化,做到實(shí)時(shí)監(jiān)控。
4.深化企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革。產(chǎn)權(quán)制度是企業(yè)能夠擁有穩(wěn)定預(yù)期的保證。產(chǎn)權(quán)明晰,企業(yè)才會(huì)為追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而講求信譽(yù);產(chǎn)權(quán)不明晰,經(jīng)濟(jì)主體就不必承擔(dān)不確定因素下決策風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。現(xiàn)實(shí)生活中,國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革面臨的最大問(wèn)題是所有者主體虛設(shè)。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)雖有明確的產(chǎn)權(quán)卻由于其產(chǎn)權(quán)得不到應(yīng)有的保護(hù)而偏向于短期經(jīng)濟(jì)行為。民營(yíng)企業(yè)大都害怕政策的變動(dòng),政策的不穩(wěn)定造成企業(yè)不穩(wěn)定的利益預(yù)期,這種所有者地位是不穩(wěn)固的。
5.充分發(fā)揮商業(yè)協(xié)會(huì)的作用。商業(yè)協(xié)會(huì)是依靠文化觀(guān)念、思想意識(shí)建立的一種信用合作體系。在西方社會(huì),協(xié)會(huì)的會(huì)員企業(yè)在交易時(shí),需要由協(xié)會(huì)出具證明,以證明企業(yè)的誠(chéng)信。所有的商會(huì)協(xié)會(huì)建立起一個(gè)統(tǒng)一的信用信息互通平臺(tái),哪個(gè)企業(yè)失去了信用,它就難以在這個(gè)信用體系中生存。截至2005年,我國(guó)經(jīng)各級(jí)民政部門(mén)登記注冊(cè)的社會(huì)團(tuán)體約14.2萬(wàn)多個(gè),其中全國(guó)性行業(yè)協(xié)會(huì)700多個(gè)。我國(guó)應(yīng)該充分發(fā)揮商業(yè)協(xié)會(huì)的優(yōu)勢(shì),對(duì)有不良記錄的公司和個(gè)人進(jìn)行約束和懲戒,使丟棄企業(yè)信用者無(wú)法生存。
6.充分發(fā)揮媒體的監(jiān)督作用。通過(guò)新聞媒介加大對(duì)不講誠(chéng)信、惡意破產(chǎn)、粉飾報(bào)表上市圈錢(qián)企業(yè)的曝光力度,將不講商業(yè)道德的商家置于社會(huì)公眾的監(jiān)督之下。媒體監(jiān)督特有的開(kāi)放性與廣泛性,在法制尚不健全的情況下,其監(jiān)督作用是不可估量的。
(二)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)信用的重視和管理
1.提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)信用的認(rèn)識(shí)。作為企業(yè)的決策者和經(jīng)營(yíng)者,企業(yè)法人和專(zhuān)職人員對(duì)信用管理的認(rèn)識(shí)程度,直接決定了企業(yè)信用體系建立的進(jìn)度。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的教育,特別是企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人,培養(yǎng)其重視會(huì)計(jì)信息的經(jīng)營(yíng)理念。
2.強(qiáng)化企業(yè)員工的信用意識(shí)。企業(yè)應(yīng)重視誠(chéng)信文化的建設(shè),在員工中樹(shù)立“守信光榮、失信可恥”的行業(yè)風(fēng)尚。具體做法如下:一是提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì),不斷更新知識(shí),提高業(yè)務(wù)水平;二是加強(qiáng)傳統(tǒng)優(yōu)秀思想文化的教育,提倡誠(chéng)信公德;三是提倡各行各業(yè)制定各自的職業(yè)道德;四是發(fā)揮道德輿論的監(jiān)督力量,廣泛宣傳社會(huì)信用的重要性。
3.加強(qiáng)企業(yè)信用管理?，F(xiàn)代企業(yè)管理中,信用管理應(yīng)作為其核心內(nèi)容。在西方資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家,信用管理被認(rèn)為是企業(yè)的生命,沒(méi)有信用的企業(yè)就沒(méi)有生存的余地。企業(yè)的信用管理應(yīng)被當(dāng)作企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略問(wèn)題來(lái)對(duì)待,應(yīng)在企業(yè)中設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理機(jī)構(gòu),做好員工、客戶(hù)的信用資料,完善應(yīng)收賬款管理制度,培育專(zhuān)業(yè)的信用管理隊(duì)伍。
總之,我國(guó)企業(yè)信用缺失問(wèn)題已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙,其治理工作是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,需要政府、企業(yè)和全社會(huì)共同協(xié)調(diào)配合。一方面,明確金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)的信貸關(guān)系,使國(guó)有銀行成為真正意義上的商業(yè)銀行;另一方面,改善信用環(huán)境,加強(qiáng)企業(yè)信用的相關(guān)制度建設(shè)和執(zhí)法監(jiān)督,增大失信的成本,真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé),從個(gè)人的道德約束和社會(huì)的制度約束兩方面促進(jìn)企業(yè)信用的建設(shè)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者只有提高了對(duì)信用的認(rèn)識(shí),樹(shù)立誠(chéng)信就是競(jìng)爭(zhēng)力的觀(guān)念,深刻理解誠(chéng)信是企業(yè)的生命和靈魂,才能成為真正的企業(yè)家,企業(yè)才能成為真正的市場(chǎng)主體,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才能保持長(zhǎng)期健康發(fā)展。
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