2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本規(guī)范)?；疽?guī)范自2009年7月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)施行。在施行基本規(guī)范過(guò)程中,應(yīng)明確三個(gè)問(wèn)題。
一、明確內(nèi)部控制的主體和控制目標(biāo)
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出,企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。
傳統(tǒng)的理論認(rèn)為,內(nèi)部控制屬于公司管理層面的控制,內(nèi)部控制的主體是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部門(mén)層面的管理和監(jiān)督人員。新執(zhí)行的基本規(guī)范明確界定了控制主體的范圍,上到董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),下至全體員工都是內(nèi)部控制的主體。董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行進(jìn)行指導(dǎo);監(jiān)事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的具體實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督,相關(guān)經(jīng)理直接負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行;員工參與并監(jiān)督內(nèi)部控制過(guò)程。把全體員工列為控制主體是基本規(guī)范的一大特色。內(nèi)部控制既包括會(huì)計(jì)控制,也包括管理控制。我國(guó)一直重視員工參與企業(yè)管理,職工代表大會(huì)制度和國(guó)有獨(dú)資及國(guó)有控股公司職工代表參加董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)制度是一項(xiàng)民主管理制度,也是加強(qiáng)企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的一項(xiàng)基本制度。
全體員工參與企業(yè)內(nèi)部控制是指,在一定程度上讓員工參加企業(yè)的決策過(guò)程和管理監(jiān)督工作,員工與企業(yè)的管理者處于平等的地位,研究和討論企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題,這是對(duì)員工的一種精神激勵(lì),有利于發(fā)揮員工的主人翁精神,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)奠定了群眾基礎(chǔ)。
員工參與內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)采取一定的形式,可以采取分享決策權(quán)、代表參與、員工股份所有制和質(zhì)量圈等形式。質(zhì)量圈是由一組員工和管理者組成的共同承擔(dān)責(zé)任的一個(gè)工作群體。采取一定的形式,讓員工參與內(nèi)部控制是全面實(shí)施內(nèi)部控制基本規(guī)范的重要保障。
內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全是企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求。保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整是信息可靠性基本特征的具體體現(xiàn),也是滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息使用者的起碼要求。提高經(jīng)營(yíng)效率和效果是日常內(nèi)部控制的基本目標(biāo),促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。
日常內(nèi)部控制是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作,“提高經(jīng)營(yíng)效率和效果”中所講的效率是指投入與產(chǎn)出的關(guān)系。效率注重的是目標(biāo)執(zhí)行的過(guò)程。效果注重的是結(jié)果。對(duì)于給定的投入,如果能獲得更多的產(chǎn)出,就說(shuō)明效率提高。然而,僅僅有效率是不夠的,內(nèi)部控制還必須使控制活動(dòng)實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo),即追求活動(dòng)的效果。當(dāng)控制主體實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的控制目標(biāo),控制就是有效的。
二、明確內(nèi)部控制原則
實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)明確理解和貫徹以下原則。
1.全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程,覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。全面性原則一方面要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,對(duì)設(shè)置的所有內(nèi)部控制點(diǎn)進(jìn)行全面關(guān)注;另一方面也要求對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自始至終的控制。如果內(nèi)部控制的全面性達(dá)不到,則內(nèi)部控制的有效性就無(wú)從談起。內(nèi)部控制必須滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié),涵蓋所有的部門(mén)和崗位。
2.重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部控制人員應(yīng)恰當(dāng)判斷重要性程度和業(yè)務(wù)事項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。在不同企業(yè)、不同時(shí)期,重要性程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同。判斷重要性程度與開(kāi)展內(nèi)部控制的工作效率有密切聯(lián)系,確定恰當(dāng)?shù)闹匾猿潭扔欣诮档蛢?nèi)部控制成本和提高工作效率。判斷業(yè)務(wù)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)可以從關(guān)聯(lián)人的動(dòng)機(jī)和主客觀(guān)條件、業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額大小和期限的長(zhǎng)短上進(jìn)行判斷。涉及到舞弊、違法與違規(guī)的行為事項(xiàng),即使涉及的金額再小,也屬于重要事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。對(duì)于舞弊者存在主觀(guān)動(dòng)機(jī),運(yùn)用主客觀(guān)條件違法、違規(guī)的業(yè)務(wù)事項(xiàng),屬于舞弊者為達(dá)到某種目的的故意行為,因此具有重要性,應(yīng)值得重點(diǎn)關(guān)注。如果不是由于舞弊產(chǎn)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng),一般根據(jù)金額大小和期限長(zhǎng)短來(lái)判定重要程度。金額大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)要比金額小的重要。在業(yè)務(wù)事項(xiàng)金額基本相同的情況下,期限長(zhǎng)的事項(xiàng)比期限短的事項(xiàng)重要。如長(zhǎng)期投資事項(xiàng)比短期采購(gòu)事項(xiàng)重要,因?yàn)榍罢邔?duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展影響更大。
3.制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督,同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。企業(yè)不同部門(mén)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)落實(shí)應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理,確保不同部門(mén)、崗位之間權(quán)責(zé)明確和有利于相互制約、相互監(jiān)督。制衡性原則要求企業(yè)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的過(guò)程都要經(jīng)過(guò)授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和檢查步驟。在相互制衡的控制下,為實(shí)現(xiàn)有效控制的目的,企業(yè)任何部門(mén)或個(gè)人不能獨(dú)攬業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程,應(yīng)由不同的部門(mén)或人員去完成。具體要求是:授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離,執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與批準(zhǔn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離,執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離,保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離,保管與記錄某項(xiàng)資產(chǎn)的職務(wù)與賬實(shí)核對(duì)的職務(wù)分離。
4.適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng),并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。企業(yè)內(nèi)部控制制度和方法應(yīng)隨著外部情況、企業(yè)部門(mén)的調(diào)整和管理要求的改變而改變。遵循適應(yīng)性主要從三個(gè)方面考慮:其一,要適應(yīng)國(guó)家法律政策、財(cái)政與金融政策、產(chǎn)業(yè)政策和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度的變化;其二,要適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的調(diào)整、內(nèi)部資源現(xiàn)狀和管理政策的變化;其三,內(nèi)部控制模式及其相應(yīng)的制度與方法不是千篇一律、一成不變的,要適應(yīng)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)關(guān)系和企業(yè)規(guī)模。上市公司與非上市公司、中小企業(yè)與大型企業(yè)的內(nèi)部控制的模式應(yīng)該有一定的差異,應(yīng)遵循適應(yīng)性和成本效益原則來(lái)設(shè)計(jì)考慮。
5.成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益,以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。成本效益原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)中一個(gè)最基本的原則,經(jīng)濟(jì)學(xué)中所講的理性經(jīng)濟(jì)人總是以較小的成本去獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),而在內(nèi)部建立和實(shí)施的各種控制方法、措施和程序等所形成的控制機(jī)制。建立和運(yùn)用控制機(jī)制需要付出一定的成本,如設(shè)計(jì)控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位、配備人員,確保各控制環(huán)節(jié)的運(yùn)行等都必須付出一定的代價(jià)。但如果不建立和實(shí)施控制機(jī)制,會(huì)發(fā)生由于控制缺失出現(xiàn)的損失。只要企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的效果大于其成本,就是經(jīng)濟(jì)合理,就應(yīng)當(dāng)設(shè)置和運(yùn)行該項(xiàng)控制;反之,則不應(yīng)當(dāng)采用該項(xiàng)控制。在當(dāng)今追求價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)管理理念的環(huán)境中,企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí),應(yīng)考慮內(nèi)部控制的成本與效益問(wèn)題,在可能獲得的收益與可能產(chǎn)生的損失之間做出理性的判斷。
三、明確內(nèi)部控制要素
實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)明確理解運(yùn)用以下控制要素。
1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程,建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則。公司股東大會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利,并依法享有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、財(cái)務(wù)政策等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé),依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé),監(jiān)督董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé),并對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東大會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng),主持企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制內(nèi)部管理手冊(cè),使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況,明確權(quán)責(zé)分配,正確行使職權(quán)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo),全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關(guān)信息,結(jié)合實(shí)際情況,及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn),確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度,包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。
風(fēng)險(xiǎn)分析人員采用一定的分析方法,按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等,對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序,確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn),按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估工作,確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng),以避免和減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后,準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失,將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量,采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)承受是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn),在權(quán)衡成本效益之后,不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。
3.控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法,運(yùn)用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。控制措施一般包括:不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。
不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù),實(shí)施相應(yīng)的分離措施,形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定,明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,明確會(huì)計(jì)處理程序,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度,采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施,確保財(cái)產(chǎn)安全。預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度,明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,強(qiáng)化預(yù)算約束。運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度,經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息,定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析,發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度,科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系,對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀(guān)評(píng)價(jià),將考評(píng)結(jié)果與員工的利益結(jié)合。
4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度,明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,確保信息及時(shí)溝通,促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合,提高信息的有用性。
企業(yè)可以通過(guò)各種信息源獲取內(nèi)部信息和外部信息,應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間,以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、訪(fǎng)問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制,保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定地運(yùn)行。
5.內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度,明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu))和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。
內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下,對(duì)內(nèi)部控制的某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷,并進(jìn)行跟蹤、整改。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等確定。
四、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)在實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》過(guò)程中,只有明確理解上述問(wèn)題,并正確運(yùn)用內(nèi)部控制相關(guān)理論與方法,才能建立和完善內(nèi)部控制制度,從而有效地對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)和其他管理活動(dòng)進(jìn)行管控。
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