管理會計是管理類學(xué)科重要的專業(yè)基礎(chǔ)課程。目前,我國各高等院校財務(wù)、會計及相關(guān)經(jīng)濟管理類專業(yè)一般均開設(shè)管理會計課程。但從教學(xué)過程及考試試卷分析結(jié)果中,發(fā)現(xiàn)學(xué)生分析解決問題的能力和實踐能力亟待提高。究其根源,主要是管理會計教學(xué)內(nèi)容相對陳舊,教學(xué)方法落后等原因,無法激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,更談不上學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)。因此,改革教學(xué)內(nèi)容,使用新的教學(xué)方法,以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣,培養(yǎng)能適應(yīng)當(dāng)前就業(yè)競爭的高層次管理會計人才,是一個亟待解決的問題。
一、管理會計教學(xué)內(nèi)容和方法現(xiàn)狀分析
1. 管理會計教學(xué)內(nèi)容現(xiàn)狀分析
在教學(xué)內(nèi)容上,一方面,一些新的理論和內(nèi)容未能及時補充到教學(xué)中,戰(zhàn)略管理會計、作業(yè)成本法等重要成本計算方法未能及時在教學(xué)中體現(xiàn);另一方面,管理會計、成本會計和財務(wù)管理等課程存在內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)象。具體如下:
(1)傳統(tǒng)管理會計的成本觀念是建立在產(chǎn)品品種及其產(chǎn)銷數(shù)量為唯一成本動因這個假定上,在高科技生產(chǎn)技術(shù)條件下,產(chǎn)品成本中的直接費用大幅度下降,間接費用大幅度上升,且大多數(shù)間接費用與產(chǎn)量多少無關(guān),傳統(tǒng)的劃分方法使投入與產(chǎn)出產(chǎn)品之間的關(guān)系模糊;同時對于作業(yè)成本法、作業(yè)管理、產(chǎn)品生命周期成本法等相對前沿的成本管理方法沒有系統(tǒng)地加以介紹。因此,管理會計課程教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該加以刪減和調(diào)整。
(2)傳統(tǒng)管理會計只著重服務(wù)于本企業(yè)內(nèi)部的管理職能,缺乏長期的戰(zhàn)略管理導(dǎo)向。對于戰(zhàn)略管理會計、社會責(zé)任管理會計等關(guān)注企業(yè)長遠利益和社會責(zé)任利益的前沿管理會計理念沒有完整的介紹;基于學(xué)科交叉形成的行為會計、信息資源會計等邊緣交叉學(xué)科也很少涉及。按傳統(tǒng)管理會計學(xué)科體系培養(yǎng)出來的學(xué)生將無法適應(yīng)信息時代和跨國公司之間的挑戰(zhàn)和競爭。因此,管理會計課程教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該加以充實和完善。
(3)管理會計、成本會計、財務(wù)管理教學(xué)內(nèi)容相互重疊。管理會計、成本會計、財務(wù)管理是高等院校會計學(xué)專業(yè)與財務(wù)管理專業(yè)的3門主干課程,從目前各高校使用的相關(guān)教材來看,雖各有側(cè)重,但比較分析可以發(fā)現(xiàn),大都存在交叉重復(fù),如:管理會計與成本會計中的成本預(yù)測、成本決策、成本計劃及標(biāo)準(zhǔn)成本等存在著重復(fù);管理會計與財務(wù)管理兩者重復(fù)交叉的內(nèi)容主要有長期投資決策分析、存貨管理及全面預(yù)算等。
在實際工作中,一個優(yōu)秀的財務(wù)工作者應(yīng)該將多門學(xué)科的教學(xué)內(nèi)容有機結(jié)合加以運用,但在日常教學(xué)中,上述現(xiàn)象的存在,不僅浪費了寶貴的教學(xué)資源,而且破壞了三門課程之間的內(nèi)在邏輯遞進關(guān)系,同時大量的重復(fù)內(nèi)容極易削弱學(xué)生對后續(xù)課程的學(xué)習(xí)熱情,影響教學(xué)效果。因此,我們有必要對3門課程的教學(xué)內(nèi)容進行重新整合,規(guī)范教學(xué)內(nèi)容,并體現(xiàn)其各自的特色。
2. 管理會計教學(xué)方法現(xiàn)狀分析
在教學(xué)方法上,管理會計這門課程的教學(xué)方式主要采取的是以教師為中心的“填鴨式”教學(xué)。一般仍是運用原理教學(xué)法,注重課堂講授和習(xí)題演算。具體有以下表現(xiàn):
(1)教學(xué)形式落后。教師在黑板上板書或放映幻燈片,學(xué)生則在下面記筆記,很少采用其他靈活的、能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和創(chuàng)造性思維的教學(xué)形式。
(2)教學(xué)方法陳舊。教師一般按照教材的章節(jié)體系,逐章逐節(jié)地對課程理論知識進行講解。對理論知識循規(guī)蹈矩式的講解,不利于學(xué)生對理論的理解,同時也令學(xué)生覺得課程枯燥乏味。
(3)課外實踐教學(xué)嚴(yán)重缺乏。管理會計的課外實踐教學(xué)幾乎沒有,即便有,也流于形式,學(xué)生在走馬觀花式的參觀中根本體驗不到管理會計理論知識運用于實踐的過程,無法激發(fā)學(xué)生在實踐中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的學(xué)習(xí)興趣和動力。
(4)考試形式單一。絕大部分高校都實行標(biāo)準(zhǔn)化考試,要求學(xué)生按照統(tǒng)一的思路和答案去回答問題,且考試形式單一?？荚囍型砻嬲贾黧w地位,平時表現(xiàn)占次要地位,試卷中案例分析題等綜合考核內(nèi)容也相對較少。這也在客觀上加劇了學(xué)生學(xué)習(xí)的應(yīng)試心態(tài),降低了學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性。
二、管理會計教學(xué)內(nèi)容改革的建議
1. 更新管理會計中的教學(xué)內(nèi)容
從20世紀(jì)80年代開始,西方管理會計理論界和實務(wù)界提出對管理會計進行改革,Kaplan教授在其《高級管理會計》1998年第三版中對1989年第二版和1982年第一版中的內(nèi)容做了4次大變動:(1)將作業(yè)成本法和作業(yè)管理作為全書的核心內(nèi)容;(2)將產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法、改善成本法作為戰(zhàn)略成本管理的主要方法;(3)以考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績綜合指標(biāo)的平衡記分卡變革傳統(tǒng)的以凈利潤或投資報酬率為主的業(yè)績考核法;(4)將前兩版中不確定條件下的線性規(guī)劃模型等內(nèi)容全部刪除。西方管理會計界同時強調(diào)管理會計與作業(yè)管理相結(jié)合,充分發(fā)揮作業(yè)成本管理會計的作用。
借鑒西方先進經(jīng)驗,我國管理會計也應(yīng)將戰(zhàn)略管理會計、作業(yè)成本法等前沿內(nèi)容融入管理會計教學(xué)體系中。另外,筆者認為在講解變動成本法與完全成本法的區(qū)別與聯(lián)系時,可將作業(yè)成本法作為另一個比較和掌握的對象,并通過實例歸納總結(jié)其區(qū)別,以更好地加深學(xué)生對基本理論的理解。
2. 加強與戰(zhàn)略管理的聯(lián)系
近十幾年來,西方管理會計產(chǎn)生了戰(zhàn)略管理會計、社會責(zé)任管理會計、信息資源會計等分支學(xué)科,這些世界先進的管理會計理論與方法體現(xiàn)的整體發(fā)展趨勢就是管理會計越來越強調(diào)與企業(yè)長期利益和外部環(huán)境的結(jié)合,越來越強調(diào)與戰(zhàn)略管理的結(jié)合。因此,在管理會計的教學(xué)內(nèi)容中應(yīng)注意以下方面:
首先,在教學(xué)過程中需要向?qū)W生說明戰(zhàn)略管理會計的重要意義,讓學(xué)生從管理會計角度學(xué)習(xí)如何處理企業(yè)現(xiàn)實與環(huán)境之間的均衡、如何處理企業(yè)短期利益和長期利益之間的均衡,并且盡可能讓學(xué)生了解如何利用管理會計來幫助實現(xiàn)這種平衡。
其次,戰(zhàn)略管理會計內(nèi)容中所涉及的企業(yè)長期戰(zhàn)略利益的預(yù)測、企業(yè)外部環(huán)境對企業(yè)利益影響的預(yù)測等已在企業(yè)中實際運用,在教學(xué)過程中應(yīng)盡量為學(xué)生找到生動的企業(yè)實例解決實際問題,為學(xué)生提供一種新的思維方式,即:不管生產(chǎn)技術(shù)如何改進,只有與先進的生產(chǎn)管理相結(jié)合,技術(shù)上的先進性所能產(chǎn)生的巨大經(jīng)濟效益,才可能順利實現(xiàn)。
3. 與成本會計、財務(wù)管理課程協(xié)調(diào)統(tǒng)一
在管理會計、成本會計與財務(wù)管理3門課程內(nèi)容規(guī)范劃分上,管理會計應(yīng)以生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)劃和控制為主線來設(shè)置內(nèi)容,成本會計應(yīng)以對外報告所需歷史成本資料的提供為主線來設(shè)置內(nèi)容,財務(wù)管理則應(yīng)當(dāng)以資金的規(guī)劃和控制為主線來設(shè)置教學(xué)內(nèi)容。根據(jù)以上設(shè)置原則可將管理會計、成本會計和財務(wù)管理3門課程的內(nèi)容重新界定如下:
(1)成本會計。作為管理會計、財務(wù)管理的基礎(chǔ)課程,成本會計的教學(xué)內(nèi)容主要包括:成本核算的基本原理,現(xiàn)行會計制度對企業(yè)成本費用的界定,以及成本核算、成本報表、成本分析的基本方法。其中成本核算應(yīng)以工業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)為背景,重點講述會計制度中規(guī)定的成本計算方法,同時兼顧其他行業(yè)的成本核算。
(2)管理會計。將成本會計與管理會計重復(fù)的專門用于企業(yè)內(nèi)部管理的成本核算、成本預(yù)測及成本控制等內(nèi)容納入管理會計,以有利于突破成本會計中單一成本控制的局限。將現(xiàn)有管理會計與財務(wù)管理重復(fù)的資金需求量預(yù)測、貨幣時間價值及長期投資決策分析等內(nèi)容納入財務(wù)管理。同時,將不斷涌現(xiàn)的戰(zhàn)略管理會計、社會責(zé)任會計等新理論,列入管理會計教學(xué)范疇。
(3)財務(wù)管理。財務(wù)管理內(nèi)容應(yīng)主要包括:籌資管理、投資管理、利潤分配及資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)并購、重組等資本經(jīng)營與管理,資金需求量預(yù)測、現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理也列入財務(wù)管理內(nèi)容,至于存貨管理、本量利分析則并入管理會計。通過上述規(guī)劃整合后,三者體系清楚,目標(biāo)明確,既利于日常教學(xué),也利于各學(xué)科的縱深發(fā)展。
三、管理會計教學(xué)方法改革的建議
1. 組建學(xué)習(xí)小組互助學(xué)習(xí)
將學(xué)生分成若干學(xué)習(xí)小組,選出小組長,讓他們根據(jù)教師所制訂的教學(xué)進度表適時相聚,相互交流學(xué)習(xí)心得,開展互助學(xué)習(xí),列出突出的問題和普遍的問題,集中討論解決或咨詢教師,這樣可改變“填鴨式”逐章講解的落后方法,使學(xué)生的學(xué)習(xí)更主動,不斷提高自己,轉(zhuǎn)變學(xué)習(xí)觀念,樹立自主學(xué)習(xí)的信念。
2. 加強案例教學(xué),提高學(xué)生綜合能力
案例教學(xué)是近年來大力提倡的一種教學(xué)方法,教師可選擇難易適中、耗時合理的案例,在準(zhǔn)備環(huán)節(jié)、分組討論環(huán)節(jié)、總結(jié)陳詞環(huán)節(jié)加以精心設(shè)計。在討論課上由學(xué)生分別扮演財務(wù)經(jīng)理、成本核算員、經(jīng)理和銷售經(jīng)理等不同角色,對自己的分析結(jié)果進行闡述,然后各個小組的同學(xué)代表發(fā)表自己小組的觀點,進行課堂辯論。這樣的案例分析課定能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣和熱情,也培養(yǎng)了學(xué)生解決問題的能力。
3. 以設(shè)置問題作為開展教學(xué)活動的主線
在管理會計課程教學(xué)過程中可對按部就班的教學(xué)次序加以修正,精心設(shè)計教學(xué)過程和教學(xué)內(nèi)容。上課時,應(yīng)以身邊的例子或者經(jīng)典案例作為介紹基礎(chǔ)理論知識的開場白,由老師引出問題,學(xué)生帶著問題聽講。課堂上,教師可以圍繞該問題啟發(fā)學(xué)生思考,踴躍發(fā)言,再總結(jié)介紹相關(guān)的知識點,并留給學(xué)生思考的空間和余地。然后,教師也可就相關(guān)的問題繼續(xù)提問,引出下面的問題。這樣,在環(huán)環(huán)相扣地安排教學(xué)內(nèi)容的同時,學(xué)生不會覺得枯燥,并培養(yǎng)了學(xué)生發(fā)現(xiàn)并解決問題的能力。
4. 以企業(yè)作為管理會計的實踐教學(xué)平臺
管理會計外部環(huán)境的變化要求會計教育改革,要求我國管理會計教育加強其實踐教學(xué)平臺的建設(shè)。美國高校在這方面不乏成功的經(jīng)驗。美國管理會計協(xié)會在芝加哥、底特律、紐約等城市舉辦企業(yè)界與教育界的交流會議,部分高校還同企業(yè)建立了名為“挖潛”的管理會計改革項目,參加過該項目的畢業(yè)生們備受企業(yè)和公共部門會計招聘人員的青睞。
借鑒成功經(jīng)驗,我國高?？梢耘c一些企業(yè)建立長期穩(wěn)定的伙伴關(guān)系,把企業(yè)建設(shè)成實踐教學(xué)基地。教師和學(xué)生可以到企業(yè)實習(xí)或進行掛職鍛煉,參與企業(yè)的管理會計事務(wù),對企業(yè)進行理論指導(dǎo),促進管理會計的運用,也可以邀請企業(yè)的專業(yè)人士到學(xué)校授課、演講,這將增強學(xué)生對管理會計理論的感性認識,培養(yǎng)他們解決實際問題和更快適應(yīng)實務(wù)的能力。
5. 以合理的考試形式作為檢驗教學(xué)效果的手段
在考試內(nèi)容設(shè)計上加大體現(xiàn)學(xué)生綜合分析能力和解決問題能力的試題,減少死記硬背的客觀性試題;在考試結(jié)果的分?jǐn)?shù)構(gòu)成上,除期末考試分?jǐn)?shù)占一定的比例外,平時的學(xué)習(xí)小組表現(xiàn)、案例分析課發(fā)言和課外實踐教學(xué)的成績都應(yīng)該占一定的比例,改變一張試卷定結(jié)論的局面。試題可以采用企業(yè)當(dāng)中的實際問題,由教師和企業(yè)管理會計方面的專家擔(dān)任考官,以企業(yè)招聘面試和現(xiàn)場作答的方式進行考查,這種考核方式既可以考核學(xué)生快速應(yīng)對問題的能力,又可以直觀地體現(xiàn)學(xué)生的綜合素質(zhì)。
四、結(jié) 論
在管理會計內(nèi)容體系中融入戰(zhàn)略管理會計、作業(yè)管理等前沿內(nèi)容,對管理會計、成本會計和財務(wù)管理課程內(nèi)容協(xié)調(diào)統(tǒng)一,必將拓展和規(guī)范管理會計的教學(xué)體系和內(nèi)容;案例教學(xué)和結(jié)合企業(yè)開展實踐教學(xué)活動等教學(xué)方法的引入,也將提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和對知識的理解和應(yīng)用。上述教學(xué)內(nèi)容和方法的改進,必將對培養(yǎng)具有解決問題能力和一定實踐經(jīng)驗的人才,滿足我國企業(yè)對管理會計人才不斷提高的要求起到一定的推動作用。
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