固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計(jì)算損益，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，合理確定成本補(bǔ)償尺度的謹(jǐn)慎原則”。正是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)減值與折舊有著一些相似之處，在實(shí)務(wù)中容易被混淆，所以有必要對(duì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“累計(jì)折舊”進(jìn)行比較分析，以求協(xié)調(diào)好這兩個(gè)科目的會(huì)計(jì)核算。
區(qū)別
性質(zhì)目的不同。累計(jì)折舊是“資產(chǎn)價(jià)值損耗的計(jì)量”，它把固定資產(chǎn)的價(jià)值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)可預(yù)計(jì)使用的期限內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，屬于成本的分配手段或分?jǐn)傔^(guò)程。
折舊表示固定資產(chǎn)價(jià)值的減損程度，主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的價(jià)值轉(zhuǎn)移，它可以從商品銷售中得到補(bǔ)償。
而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，對(duì)可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，確定固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以使賬面價(jià)值真實(shí)客觀地反映實(shí)際價(jià)值。固定資產(chǎn)減值所表示的價(jià)值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系不大，它可能發(fā)生也可能不發(fā)生，具有很大的不確定性。
調(diào)整對(duì)象不同。累計(jì)折舊作為備抵科目是針對(duì)固定資產(chǎn)原值而言的，固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對(duì)固定資產(chǎn)凈值而言的，因?yàn)楫?dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時(shí)，如果企業(yè)已事先考慮到采用加速折舊法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)可回收凈值不低于賬面價(jià)值，此時(shí)就不需要減值準(zhǔn)備。
核算時(shí)間不同。固定資產(chǎn)折舊的核算是按月進(jìn)行的，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，屬于因正常時(shí)間推移在不同會(huì)計(jì)期間的成本或費(fèi)用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，再無(wú)證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，不必作賬務(wù)處理，因此不同會(huì)計(jì)期間的減值損失與時(shí)間推移或正常使用之間并不存在必然聯(lián)系。
計(jì)提方法不同。企業(yè)根據(jù)固 定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來(lái)選擇折舊方法，可以采用年限平均法、年數(shù)總和法等。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提沒(méi)有像折舊那樣有多種可選擇的方法，它主要是在期末按固定資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額來(lái)進(jìn)行計(jì)提。
計(jì)提基數(shù)不同。固定資產(chǎn)折舊是以原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額作為折舊基數(shù)，并在預(yù)計(jì)使用壽命的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊。
如果固定資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。
此外，相對(duì)固定資產(chǎn)折舊而言，固定資產(chǎn)減值這種估算是事后的，相對(duì)更客觀一些，不同時(shí)間計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額具有不確定性。
賬務(wù)處理不同。固定資產(chǎn)的折舊與日常經(jīng)營(yíng)管理信息相關(guān)，是經(jīng)常發(fā)生的，提取時(shí)借記“制造費(fèi)用”、”管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理無(wú)直接關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致減值的情形也并不是經(jīng)常發(fā)生的，因而在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出—— —計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。在此后的期間里，若表明固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，則應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出—— —計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
聯(lián)系
盡管固定資產(chǎn)減值與折舊有著種種區(qū)別，但它們也不是孤立的，而是彼此聯(lián)系、相互影響的。累計(jì)折舊額的大小會(huì)影響固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額的多少，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，也通過(guò)改變折舊的計(jì)提基數(shù)而影響折舊額的高低。此外，固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊等于固定資產(chǎn)凈值，固定資產(chǎn)凈值再減去減值準(zhǔn)備等于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。最后得出的賬面價(jià)值可以理解為此時(shí)此刻該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額。從這個(gè)角度看，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也是累計(jì)折舊的修正與補(bǔ)充，它們共同反映著固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。
