近年來,國(guó)內(nèi)外一些公司因財(cái)務(wù)預(yù)算作假而導(dǎo)致破產(chǎn)的報(bào)道屢見報(bào)端,造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失,引發(fā)了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的不信任。有調(diào)查顯示,企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息幾乎都存在著不同程度的失真現(xiàn)象,絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員都認(rèn)為會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失具有很大危害性,給企業(yè)、社會(huì)帶來危害的同時(shí),也給影響了會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員的發(fā)展 [1]。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失和會(huì)計(jì)信息失真問題的出現(xiàn)除了受到一定社會(huì)條件和時(shí)代背景的影響外,還受到會(huì)計(jì)活動(dòng)工作本身的影響。盡管學(xué)術(shù)界對(duì)這些問題產(chǎn)生的原因是否歸結(jié)到外部環(huán)境或者是會(huì)計(jì)工作內(nèi)部環(huán)境的爭(zhēng)論尚未停休,但會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失和會(huì)計(jì)信息失真在產(chǎn)生過程中始終受到會(huì)計(jì)文化的作用。當(dāng)會(huì)計(jì)文化影響下的會(huì)計(jì)工作者的非理性行為對(duì)企業(yè)、社會(huì)環(huán)境造成的不良影響程度日漸增加時(shí),會(huì)計(jì)活動(dòng)環(huán)境問題也就成為導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失和會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。從這個(gè)意義上講,會(huì)計(jì)文化與非理性會(huì)計(jì)工作行為之間具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性。面對(duì)會(huì)計(jì)文化建設(shè)中出現(xiàn)的各種問題,會(huì)計(jì)理論者和工作者開始反思并意識(shí)到:長(zhǎng)期以來會(huì)計(jì)文化建設(shè)過多重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)社會(huì)效益和生態(tài)效益有所忽視;要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)活動(dòng)的可持續(xù)發(fā)展,必須構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益和人本效益四維一體為價(jià)值目標(biāo)的會(huì)計(jì)生態(tài)文化。
一、會(huì)計(jì)生態(tài)文化的概念內(nèi)涵
作為會(huì)計(jì)工作實(shí)踐活動(dòng)衍生的文化現(xiàn)象,會(huì)計(jì)文化是一個(gè)內(nèi)容豐富、層次鮮明、結(jié)構(gòu)有序和功能健全的有機(jī)整體。與文化的概念相類似,會(huì)計(jì)生態(tài)文化也具有豐富的內(nèi)涵,它幾乎涉及到會(huì)計(jì)工作活動(dòng)的所有領(lǐng)域。廣義的會(huì)計(jì)生態(tài)文化是指立足于人類社會(huì)和自然環(huán)境持續(xù)演進(jìn),兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益有機(jī)結(jié)合,旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)、社會(huì)和自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐活動(dòng)創(chuàng)造的物質(zhì)成果和精神成果的總和。狹義的會(huì)計(jì)生態(tài)文化是指生態(tài)意識(shí)指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)工作理念、價(jià)值觀、精神風(fēng)貌和會(huì)計(jì)制度等精神財(cái)富。會(huì)計(jì)生態(tài)文化是會(huì)計(jì)文化發(fā)展的較高形態(tài),它與會(huì)計(jì)文化存在緊密的關(guān)聯(lián)性,但又是一種有別于會(huì)計(jì)文化的新型文化,這種差別不僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)生態(tài)文化的本質(zhì)內(nèi)涵方面,更體現(xiàn)在會(huì)計(jì)生態(tài)文化的結(jié)構(gòu)層次方面。
根據(jù)會(huì)計(jì)文化的結(jié)構(gòu)模式,結(jié)合會(huì)計(jì)生態(tài)文化的內(nèi)涵,可以將會(huì)計(jì)生態(tài)文化劃分成會(huì)計(jì)精神文化、會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)物質(zhì)文化。(1)會(huì)計(jì)精神文化。主要指包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)理念、會(huì)計(jì)管理觀念、會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)、會(huì)計(jì)工作風(fēng)貌和價(jià)值觀,是會(huì)計(jì)生態(tài)文化擯棄了人類中心主義價(jià)值觀,改變了人類社會(huì)與自然環(huán)境相對(duì)立的發(fā)展觀,樹立了整體、和諧、文明的生態(tài)觀,并且將會(huì)計(jì)工作目標(biāo)由單純追求經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益和人本效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一;由促進(jìn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)、社會(huì)、自然環(huán)境和人的協(xié)調(diào)發(fā)展。(2)會(huì)計(jì)制度文化。主要指會(huì)計(jì)制度、管理章程、服務(wù)守則等,是會(huì)計(jì)生態(tài)文化改變了會(huì)計(jì)制度中不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的內(nèi)容、部分,科學(xué)制定現(xiàn)實(shí)可行、公正合理的制度,約束會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)、自然環(huán)境的不利行為。(3)會(huì)計(jì)物質(zhì)文化。主要指會(huì)計(jì)工作環(huán)境、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等,是會(huì)計(jì)生態(tài)文化改變了原有會(huì)計(jì)活動(dòng)中浪費(fèi)人財(cái)物資源的工作方式,對(duì)會(huì)計(jì)工作流程的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行生態(tài)化組織、生態(tài)化管理和生態(tài)化控制,促進(jìn)會(huì)計(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益和人本效益的協(xié)同發(fā)展 [2]。
二、會(huì)計(jì)生態(tài)文化的基本特征
會(huì)計(jì)生態(tài)文化是一種文化價(jià)值形態(tài),它直貼并關(guān)切會(huì)計(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程,是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)本質(zhì)的解讀和闡釋,開啟著企業(yè)與社會(huì)、自然環(huán)境和諧發(fā)展的可能性,為資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)提供著有力支撐。除具有會(huì)計(jì)文化的一般特征,會(huì)計(jì)生態(tài)文化還表現(xiàn)出以下幾方面特征:
(1)形成過程的長(zhǎng)期性。會(huì)計(jì)生態(tài)文化是會(huì)計(jì)文化的新的發(fā)展形態(tài),是企業(yè)文化的重要組成部分,也是社會(huì)文化的典型形態(tài)。會(huì)計(jì)生態(tài)文化是會(huì)計(jì)活動(dòng)長(zhǎng)期適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化,并與外部環(huán)境不斷進(jìn)行物質(zhì)交換、能量流動(dòng)和信息傳遞過程逐漸形成的。企業(yè)發(fā)展、社會(huì)環(huán)境變更和其他文化形態(tài)演替總是對(duì)會(huì)計(jì)生態(tài)文化產(chǎn)生影響,不斷塑造和改變著會(huì)計(jì)生態(tài)文化的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和功能機(jī)制。(2)生命形態(tài)的動(dòng)變性。作為會(huì)計(jì)文化發(fā)展的歷史產(chǎn)物,會(huì)計(jì)生態(tài)文化對(duì)其所依存的外部環(huán)境具有適應(yīng)性。這種適應(yīng)性主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)生態(tài)文化通過內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整、功能機(jī)理優(yōu)化和運(yùn)作機(jī)制優(yōu)化來不斷適應(yīng)和滿足環(huán)境變化要求,也可以通過適當(dāng)改變外部環(huán)境條件、有效變更資源取向,使得外部環(huán)境朝向有利于會(huì)計(jì)實(shí)踐工作開展的方向演變。(3)結(jié)構(gòu)關(guān)系的平衡性。從系統(tǒng)論角度看,會(huì)計(jì)生態(tài)文化是一個(gè)由彼此存在相互聯(lián)系、相互影響的精神層、制度層和物質(zhì)層構(gòu)成的具有一定結(jié)構(gòu)并表現(xiàn)特定功能的有機(jī)整體。與其他系統(tǒng)一樣,會(huì)計(jì)生態(tài)文化也具有自校穩(wěn)態(tài)平衡機(jī)制,當(dāng)外部作用力和影響力超過會(huì)計(jì)生態(tài)文化平衡機(jī)制的承載力時(shí),會(huì)計(jì)生態(tài)文化的內(nèi)部結(jié)構(gòu)關(guān)系就會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)變,從一種穩(wěn)態(tài)轉(zhuǎn)向另一種穩(wěn)態(tài),甚至?xí)霈F(xiàn)瓦解、衰退的情況。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)關(guān)系的平衡穩(wěn)定,會(huì)計(jì)生態(tài)文化要充分挖掘內(nèi)部構(gòu)成要素潛能,及時(shí)調(diào)整要素之間組配關(guān)系,增強(qiáng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性,實(shí)現(xiàn)與外部環(huán)境正常的物能流轉(zhuǎn)。(4)功能機(jī)理的持久性。在會(huì)計(jì)生態(tài)文化內(nèi)部,構(gòu)成要素之間相互影響、相互作用形成了會(huì)計(jì)生態(tài)文化的特定結(jié)構(gòu),這種結(jié)構(gòu)關(guān)系的外在表現(xiàn)體現(xiàn)為會(huì)計(jì)生態(tài)文化的功能作用。一般而言,會(huì)計(jì)生態(tài)文化的功能機(jī)理具有相對(duì)獨(dú)立性,固然不排除會(huì)計(jì)生態(tài)文化內(nèi)部構(gòu)成要素之間妨害和沖突的影響,但會(huì)計(jì)生態(tài)文化的功能機(jī)理一旦形成并趨于穩(wěn)定,就會(huì)對(duì)外部環(huán)境和會(huì)計(jì)工作內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生影響。隨著會(huì)計(jì)生態(tài)文化的發(fā)展演進(jìn),其功能機(jī)理就會(huì)形成自身的歷史專長(zhǎng)和特色優(yōu)勢(shì),這種專長(zhǎng)和優(yōu)勢(shì)往往能夠給會(huì)計(jì)工作、企業(yè)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步帶來持久的正向作用。
三、會(huì)計(jì)生態(tài)文化的基本功能
首先,有利于營(yíng)造會(huì)計(jì)工作的良好氛圍。作為會(huì)計(jì)文化的構(gòu)成部分,會(huì)計(jì)生態(tài)文化是會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展語境中的特殊形態(tài);作為體現(xiàn)會(huì)計(jì)活動(dòng)與企業(yè)、社會(huì)之間交織互動(dòng)過程的特殊形式,會(huì)計(jì)生態(tài)文化是會(huì)計(jì)活動(dòng)要素實(shí)現(xiàn)充分連接和有效溝通的橋梁紐帶。會(huì)計(jì)生態(tài)文化的價(jià)值語境意義在于它構(gòu)造了一種多維立體化的關(guān)系模式,改善了會(huì)計(jì)活動(dòng)構(gòu)成要素之間關(guān)系,強(qiáng)化了會(huì)計(jì)功能機(jī)制各層面之間關(guān)系,推動(dòng)了會(huì)計(jì)活動(dòng)與外部環(huán)境的深層次互動(dòng)與協(xié)同發(fā)展,營(yíng)造了一個(gè)由會(huì)計(jì)精神文化驅(qū)動(dòng)、會(huì)計(jì)制度文化約束、會(huì)計(jì)物質(zhì)文化保障的能動(dòng)場(chǎng)。由會(huì)計(jì)生態(tài)文化所創(chuàng)造的影響效應(yīng),將會(huì)計(jì)活動(dòng)更大程度、更大范圍地置身于與經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益緊密相關(guān)的生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)中,進(jìn)而突破了若干個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)構(gòu)成要素溝通互動(dòng)的時(shí)空邊界與組織邊界,在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值和效益目標(biāo)的同時(shí),也不斷擴(kuò)大會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)生態(tài)文化不僅僅是營(yíng)造良好的工作氛圍,在其表象的背后還蘊(yùn)涵著豐富深刻的價(jià)值意義。
其次,有利于提高會(huì)計(jì)工作的績(jī)效水平。作為生成和發(fā)展于會(huì)計(jì)活動(dòng)過程的文化形態(tài),會(huì)計(jì)生態(tài)文化能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)活動(dòng)的方向性、規(guī)范性、有序性和創(chuàng)新性,進(jìn)而提高會(huì)計(jì)工作的績(jī)效和水平。在方向性層面,會(huì)計(jì)生態(tài)文化有助于會(huì)計(jì)工作者充分了解和系統(tǒng)把握會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律,通過影響會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、實(shí)施和評(píng)價(jià),對(duì)會(huì)計(jì)工作的環(huán)境、結(jié)構(gòu)和功能的各層面及相互間關(guān)系進(jìn)行規(guī)范性的協(xié)調(diào);在規(guī)范性層面,會(huì)計(jì)生態(tài)文化依據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)指向的本質(zhì)要求和特征表現(xiàn),通過構(gòu)建相關(guān)的精神層文化、制度層文化和物質(zhì)層文化,對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的思維方式和行為方式進(jìn)行引導(dǎo)、控制與規(guī)范;在有序性層面,會(huì)計(jì)生態(tài)文化在明確會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)發(fā)展指向,了解會(huì)計(jì)工作制度規(guī)范的基礎(chǔ)上,借助多層面的管理方式和多樣化的管理手段,對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中出現(xiàn)的各種問題、矛盾和突發(fā)性事件,進(jìn)行及時(shí)有效的預(yù)防與合理有序的管理;在創(chuàng)新性層面,會(huì)計(jì)生態(tài)文化通過營(yíng)造有利的創(chuàng)新氛圍,促進(jìn)會(huì)計(jì)工作過程內(nèi)外知識(shí)的生產(chǎn)、積累、創(chuàng)新、應(yīng)用和擴(kuò)散,加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作過程內(nèi)外信息的傳播、交流和擴(kuò)充,提高會(huì)計(jì)工作的先進(jìn)性、創(chuàng)新性和實(shí)效性。會(huì)計(jì)活動(dòng)的方向性、規(guī)范性、有序性和創(chuàng)新性的不斷增強(qiáng),一方面吸引更多主體參與會(huì)計(jì)活動(dòng),幫助會(huì)計(jì)工作獲得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);另一方面促進(jìn)與會(huì)計(jì)活動(dòng)相關(guān)的知識(shí)信息的互動(dòng)溝通與有效轉(zhuǎn)移,提高會(huì)計(jì)工作的績(jī)效和水平。
最后,有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的適應(yīng)能力。會(huì)計(jì)工作的有效開展離不開會(huì)計(jì)主體在資源因子、經(jīng)營(yíng)模式和管理方法選擇等方面的慣例性行為的合理確定,會(huì)計(jì)主體的慣例性行為充當(dāng)著會(huì)計(jì)活動(dòng)的記憶載體,通過復(fù)制、學(xué)習(xí)等方式進(jìn)行“遺傳”,推動(dòng)會(huì)計(jì)工作不斷發(fā)展和演化。也正是由于會(huì)計(jì)主體的慣例性行為,使得會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)外部環(huán)境的能動(dòng)適應(yīng)性會(huì)相對(duì)持久地固化在某一個(gè)范圍、層次和水平,當(dāng)這種固化積累到一定程度便極有可能產(chǎn)生足夠的“剛性”,進(jìn)而弱化會(huì)計(jì)活動(dòng)的適應(yīng)能力、創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)能力,影響會(huì)計(jì)工作的持續(xù)發(fā)展,加之會(huì)計(jì)活動(dòng)過程充滿了復(fù)雜性和多變性,尤其當(dāng)外部環(huán)境變動(dòng)致使會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)處于不穩(wěn)定或邊緣的臨界狀態(tài)時(shí),會(huì)計(jì)工作的發(fā)展軌跡便會(huì)出現(xiàn)分岔,極有可能走向退化?？梢?適應(yīng)能力下降就成為會(huì)計(jì)活動(dòng)過程無可規(guī)避的生理現(xiàn)象。為了防止會(huì)計(jì)工作適應(yīng)能力下降問題的出現(xiàn)及其負(fù)向影響,會(huì)計(jì)主體需要相機(jī)做出優(yōu)化策略,依靠會(huì)計(jì)生態(tài)文化各結(jié)構(gòu)層面及相互配合,不斷保持和增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的適應(yīng)能力。應(yīng)當(dāng)說,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的生存力、發(fā)展力和競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建與保持大都是從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境系統(tǒng)中,通過改變企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)功能各層面之間相互聯(lián)結(jié)的關(guān)系方式或企業(yè)與外部環(huán)境關(guān)系優(yōu)化而來的。
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