一、政府財政部門與注冊會計師協(xié)會在會計管理中的職能及關(guān)系
1.政府財政部門監(jiān)管職能。目前中國政府財政對注冊會計師行業(yè)履行監(jiān)管職能,全面行使對注冊會計師行業(yè)的審批、注銷、處罰等監(jiān)管權(quán)。國發(fā)辦2009[56]《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展中國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》進(jìn)一步指出:財政部和各省級財政部門要加強對注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)管,健全行業(yè)監(jiān)管跨部門溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,建立財政部門和審計、銀行、證券、保險等監(jiān)管部門的信息共享制度,不斷提高監(jiān)管效能。要建立并實施會計師事務(wù)所及其注冊會計師退出機(jī)制,嚴(yán)厲懲治通同舞弊、掛名簽字、兼職執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)行為。
2.注冊會計師協(xié)會監(jiān)管職能。注冊會計師協(xié)會實行行業(yè)自律,其管理職能包括制定注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)規(guī)則和懲戒制度;組織注冊會計師進(jìn)行職業(yè)教育和后續(xù)教育開展行業(yè)內(nèi)外交流;通過法律授權(quán)由注冊會計師協(xié)會代為組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試;調(diào)解注冊會計師在執(zhí)業(yè)中發(fā)生的糾紛并為其提供必要的法律援助;對違法違規(guī)的注冊會計師、會計師事務(wù)所給予懲戒(行業(yè)內(nèi)部紀(jì)律處分)。注冊會計師行業(yè)的自律管理職責(zé)包括三個方面:一是注冊會計師的自我約束管理;二是會計師事務(wù)所的自我管理;三是行業(yè)協(xié)會的自律和自治管理。
3.政府財政與注冊會計師協(xié)會的關(guān)系。財政部門是注冊會計師協(xié)會的主管部門,注冊會計師協(xié)會從屬財政部門領(lǐng)導(dǎo)。在注冊會計師行業(yè)管理體制中,政府與注冊會計師協(xié)會所承擔(dān)的具體職能不同,代表的利益不同,管理的方式和手段也不同,但根本利益和出發(fā)點是相同的,即保證社會公眾利益不受損失,促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展,因此,在政府和注冊會計師協(xié)會的關(guān)系上,兩者作為獨立的管理主體,既有相互制約的一面,又有相互配合的一面,政府在其中始終處于主導(dǎo)地位。據(jù)此,應(yīng)處理好政府監(jiān)管與行業(yè)自律監(jiān)管的關(guān)系。
二、政府財政部門要及時將直接會計監(jiān)管轉(zhuǎn)化為間接性監(jiān)管
(一)目前中國財政監(jiān)管的現(xiàn)狀
目前,中國有關(guān)的各項法律、法規(guī)表明,政府財政對會計的管理是通過多渠道進(jìn)行的,通過對注冊會計師協(xié)會的管理監(jiān)管會計為其中渠道之一。目前這些法律法規(guī)都沒有清晰地界定政府與行業(yè)協(xié)會在行業(yè)監(jiān)管中的職能劃分,使得一些本應(yīng)該由政府承擔(dān)的職能,由行業(yè)自律組織代為行使。由于行業(yè)協(xié)會是行業(yè)自律性組織,又是社會團(tuán)體機(jī)構(gòu),既要承擔(dān)政府賦予的行政職能,又要實行行業(yè)自律約束,同時還要維護(hù)行業(yè)自身利益,在這種情況下,很難轉(zhuǎn)換多種角色,同時,由于政府監(jiān)管力量過于強大,將本應(yīng)由市場解決的問題納入政府控制之內(nèi),致使監(jiān)管過度與監(jiān)管不足現(xiàn)象同時并存。
近年中國對國有大中型企業(yè)實行委派制。政府通過向國有控股企業(yè)委派會計的管理體制改革嘗試,從形式上抑制一些明顯的會計信息造假,但沒有真正解決會計信息不實和隱蔽性造假或合謀性造假問題;同時,這種做法也有礙于政企職能的分離及會計管理間接化的國際趨勢;況且委派會計人員仍有被經(jīng)理人員或其他相關(guān)人員收賣而共同參與會計造假的可能;會計委派制還存在一個監(jiān)督成本高昂、監(jiān)督效率低下及其由此而導(dǎo)致的委派會計本身失控(無法對其進(jìn)行有效評價、激勵和約束)問題?？梢?會計委派制并未改變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的行為傾向,僅僅只是通過增加單位領(lǐng)導(dǎo)者與會計人員的合謀造假的成本來抑制會計造假行為的發(fā)生,因而也不是一種長期的治本之策。相對而言,財政部門只有通過不斷強化對社會審計監(jiān)督機(jī)制來間接完成財政會計監(jiān)督才是根本的財政會計管理體制改革出路。
(二)建立有效的社會審計監(jiān)督機(jī)制
1.強化財政會計間接監(jiān)管力度。各級注協(xié)應(yīng)設(shè)立理事會和常務(wù)理事會為核心的決策組織體系;設(shè)立以會員為中心的完整的行業(yè)管理和服務(wù)職能部門;以秘書處為主體的協(xié)會執(zhí)行體系;各級注協(xié)根據(jù)指導(dǎo)意見要求,大力發(fā)展和完善行業(yè)管理和服務(wù)職能體系,不斷建立健全會員代表大會、理事會、常務(wù)理事會、專門(專業(yè))委員會等行業(yè)管理組織體系;政府財政應(yīng)派人參加注冊會計師協(xié)會理事會和常務(wù)理事會,代表政府參議行業(yè)的重大決策;注冊會計師行業(yè)的重大事項須由注冊會計師協(xié)會報政府部門備案;注冊會計師協(xié)會應(yīng)向政府反映行業(yè)的呼聲,認(rèn)為政府作出的決定影響行業(yè)利益時應(yīng)向政府部門進(jìn)行反映,包括申請行政復(fù)議或提起行政訴訟等;注冊會計師協(xié)會應(yīng)定期向政府部門報告工作;實行注冊會計師事務(wù)所完全與掛靠單位脫鉤,強化財政通過社會審計中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管微觀會計主體的監(jiān)督力度。增強注冊會計師機(jī)構(gòu)及其審計人員的獨立性,提高注冊會計師的職業(yè)道德水準(zhǔn)和嚴(yán)格執(zhí)業(yè)質(zhì)量,使其能公正地發(fā)表審計意見,獨立負(fù)責(zé)地提供各種客觀中立的會計鑒證服務(wù),并報財政部門,主動接受財政部門的監(jiān)督。
2.加強法規(guī)執(zhí)行力度并適時調(diào)整相關(guān)獎懲措施。財政部門要切實保證各級注冊會計師管理中心管理職能的到位,充分履行監(jiān)管職責(zé),一方面,通過省注協(xié)和市州注冊會計師管理中心,監(jiān)督、督促事務(wù)所按照國家的法律法規(guī),出具獨立的審計、驗證報告,客觀地評價經(jīng)濟(jì)活動;監(jiān)督注冊會計師對國家法律、行政法規(guī)和工作規(guī)則的遵守情況、業(yè)務(wù)工作制度的執(zhí)行情況,促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),做到實事求是,不出具不實的驗證報告,從法律的角度杜絕各經(jīng)濟(jì)主體弄虛作假、損害國家及其他各利益關(guān)系者的利益;財政部門每年按一定比例抽取事務(wù)所審計報告進(jìn)行核查,對注冊會計師的業(yè)務(wù)監(jiān)督實行年檢制,規(guī)定注冊限制,以提高限制檔次,純凈注冊會計師隊伍,維護(hù)注冊會計師職業(yè)的公正和神圣,從而達(dá)到財政監(jiān)督的目的;另一方面,對年審年檢中有突出表現(xiàn)的事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的媒體宣傳報道,對年審中會計師事務(wù)所弄虛作假,提供虛假審計報告,掩蓋事實真相的,要堅決停業(yè)整頓,公開曝光,吊銷營業(yè)許可證,甚至追究其法律責(zé)任;對年檢中注冊會計師違反法律、行政法規(guī)和工作規(guī)則,根據(jù)情節(jié)輕重,分別給予警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書等處理,情節(jié)嚴(yán)重的給予經(jīng)濟(jì)制裁,直至追究刑事責(zé)任,以確保間接監(jiān)督的嚴(yán)格有效。
(三)政府財政部門應(yīng)著重關(guān)注對會計師事務(wù)所的審批和監(jiān)督
財政部和省級財政部門審批和監(jiān)督會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依照《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》進(jìn)行。優(yōu)先發(fā)展無限責(zé)任合伙制的注冊會計師事務(wù)所。無限責(zé)任合伙制的注冊會計師事務(wù)所相對于有限責(zé)任所而言,在償債責(zé)任方面,不論是由于經(jīng)營管理工作造成的負(fù)債,還是由于合伙人或注冊會計師職業(yè)性違規(guī)造成的負(fù)債,每一位合伙人均要對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。這樣從客觀上極大地保護(hù)了客戶的經(jīng)濟(jì)利益,使每一位作為合伙人的注冊會計師以負(fù)責(zé)任的態(tài)度更加嚴(yán)于律己,更加注意內(nèi)部業(yè)務(wù)的相互監(jiān)督及職業(yè)操守。
三、政府財政部門及注協(xié)應(yīng)相互協(xié)調(diào)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)
1.注冊會計師協(xié)會應(yīng)制定相應(yīng)章程及行業(yè)規(guī)則報財政部門備案。注協(xié)是會計師事務(wù)所的娘家,同時注協(xié)又從屬于政府財政的領(lǐng)導(dǎo),還是政府財政對會計師事務(wù)所施以監(jiān)管的中間橋梁,因此,注協(xié)在制定相關(guān)行業(yè)制度、規(guī)則時,要從會計師事務(wù)所和注冊會計師的角度出發(fā),維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益,反映其呼聲,同時也應(yīng)征得政府財政的許可,應(yīng)在各級財政部門的支持與指導(dǎo)下,積極探索和完善行業(yè)管理的組織制度和運行機(jī)制,中注協(xié)在研究新形勢、新任務(wù)的基礎(chǔ)上,應(yīng)適時地制定發(fā)布關(guān)于加強注協(xié)自律管理體制建設(shè)的指導(dǎo)意見,報財政部門備案;這樣使得會計師事務(wù)所的日常工作在井然有序的環(huán)境中展開工作。
2.政府與應(yīng)協(xié)調(diào)注冊會計師協(xié)會,制定財務(wù)監(jiān)管相應(yīng)法規(guī)措施。政府財政部門起草行業(yè)法律法規(guī)時應(yīng)充分聽取注冊會計師協(xié)會和廣大注冊會計師的意見和建議,法律的效率性應(yīng)當(dāng)以各種選擇的方式及其結(jié)果是否有助于提高人們行為的效率作為最基本的評判標(biāo)準(zhǔn),注協(xié)是政府財政的基層組織,是政府依法行政的附著體或相關(guān)法律實施的中間橋梁,要實現(xiàn)行業(yè)法律法規(guī)的時效性只有充分聽取注冊會計師協(xié)會和會計師事務(wù)所的意見和建議,既從政府角度出發(fā)、又從社會民意出發(fā),同時又考慮注協(xié)和會計師事務(wù)所的利益,多角度審視,才能科學(xué)地制定出切實有效的政策法規(guī),政府部門才能使自己的行政意志在下層機(jī)構(gòu)的執(zhí)行過程中不折不扣地變?yōu)楝F(xiàn)實,真正達(dá)到取信社會、和諧發(fā)展的良性循環(huán)目的。
3.加大宣傳力度,營造良好氛圍。各級財政部門和注冊會計師協(xié)會要加大對注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)性質(zhì)、職能作用、發(fā)展?fàn)顩r、先進(jìn)事跡等的宣傳力度,加深全社會對注冊會計師行業(yè)的認(rèn)知度和認(rèn)同感,營造理解、支持、尊重注冊會計師行業(yè)的有利氛圍,為加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)凝聚共識、匯聚力量,創(chuàng)造更加良好的外部發(fā)展環(huán)境。
綜上所述,隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善,社會中介的財務(wù)監(jiān)管應(yīng)運而生,并且顯示其越來越重要的地位,這是符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然規(guī)律,也符合國際趨勢化模式,會計監(jiān)管的職能相對單一、中立化,不僅賦予會計師事務(wù)所和注冊會計師對上市公司會計信息審計的權(quán)力,許多復(fù)雜的問題如監(jiān)管中的權(quán)力之爭、重復(fù)監(jiān)管、職責(zé)真空、責(zé)任追究等就可以迎刃而解,這樣也就不存在在法律中再來劃分會計監(jiān)管權(quán)限的問題,會計監(jiān)管體制的協(xié)調(diào)化也就容易實現(xiàn)得多,政府的監(jiān)管行為也易于實現(xiàn)規(guī)范化。
參考文獻(xiàn):
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[2]《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展中國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》國辦發(fā)[2009]56號[R].
