新會計準則頒布后,客觀上要求企業(yè)盡快實施。而現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)絕大多數(shù)尚未實施新會計準則,如果實施,會有哪些問題和難題,如不能解決這些問題,將會影響會計報表準確性和真實性。為此,筆者對80多家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的財務(wù)人員,采取了問卷和公開信息收集相結(jié)合方式進行調(diào)查,問卷調(diào)查涉及的內(nèi)容主要包括新準則的科學性、合理性、復(fù)雜性、靈活性,以及對企業(yè)盈利的影響、對財務(wù)運作體系的影響和企業(yè)財務(wù)人員在實施過程中可能會遇到的難點和問題等。這些調(diào)查結(jié)果基本上代表農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)財務(wù)人員對實施新會計準則的認知。為了新會計準則能順利實施,筆者對實施新會計準則可能遇到的問題和難題進行了歸納和分析,并針對存在的問題和難題提出了解決意見。
一、問卷調(diào)查反饋情況
調(diào)查結(jié)果顯示:(1)新會計準則比原有制度和準則更為科學、合理,更能真實、準確地反映會計信息。90%的人認為新準則比原有準則更科學、合理,而沒有人認為新會計準則不科學和不合理。(2)新會計準則理解上比原有制度和準則更復(fù)雜。80%的人認為新會計準則更難理解,對財務(wù)運作體系影響較大,復(fù)雜度更高,沒有人認為新會計準則不復(fù)雜。(3)新會計準則要求會計人員具有主觀判斷能力,體現(xiàn)了新會計準則在運用上比原有制度和準則更靈活。90%的人認為新會計準則在運用上靈活度更大,沒有人認為新會計準則不靈活。(4)新會計準則對企業(yè)的盈利影響較大,人為操作利潤的可能性較大。95%的人認為新會計準則對企業(yè)的盈利影響較大(包括可能導致利潤增大或減少),也給部分企業(yè)創(chuàng)造了人為調(diào)節(jié)利潤的機會,5%的人認為影響不大。(5)新會計準則對財務(wù)人員專業(yè)水平的要求更高。95%的人認為新會計準則對財務(wù)人員的專業(yè)水平要求更高,相當部分企業(yè)尚未對新會計準則進行系統(tǒng)培訓,僅參加了“形式上”的后續(xù)教育,對新會計準則知識有一定的了解,但對實施新會計準則所要求掌握的知識是遠遠不夠的。
上述調(diào)查結(jié)果可能由于被調(diào)查者個人認識的局限性和水平參差不齊的因素,信息可能出現(xiàn)一些偏差或不真實,但基本上反映了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)財務(wù)人員對新會計準則認知的真實情況。
二、執(zhí)行新會計準則的反饋情況
為進一步了解農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)執(zhí)行新會計準則后,對企業(yè)盈利影響程度,筆者收集了目前已執(zhí)行新會計準則的企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)。上市和擬上市的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)共計10家,現(xiàn)基本上是執(zhí)行的新會計準則。這10家企業(yè),2009年上半年營業(yè)收入共計81.75億元,較去年同期增加15%,主營業(yè)務(wù)利潤36.79億元,同比增加22.27%。引人注意的是,投資收益同比出現(xiàn)45%的大幅增加。這說明新會計準則中公允價值的運用對上市和擬上市的公司增加盈利影響是較大的,但并非對每個企業(yè)的盈利增加都很大。而不準備上市的大多數(shù)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè),可能會因沒有較好質(zhì)量的金融工具,因各種減值準備金的計提、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷方式變更等,盈利能力反而大幅降低。
三、新會計準則的實施在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)中可能遇到的問題
根據(jù)問卷調(diào)查、對上市和擬上市公司執(zhí)行新準則情況的總體分析,筆者認為,新會計準則實施中,農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)主要存在以下問題:
1.新會計準則中部分內(nèi)容復(fù)雜性尚需明確。調(diào)查顯示,新會計準則在具體實施過程中,有些問題企業(yè)很不適應(yīng),不知該如何處理。新會計準則實施目標是與當今國際會計準則趨同,但原則性的規(guī)定太多,使得不少企業(yè)對新準則不知所云,真正執(zhí)行起來感覺沒有具體的依據(jù)。比如存貨和固定資產(chǎn)公允價值取舍,很有可能會成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的一個環(huán)節(jié),而作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)財務(wù)人員因各自對市場了解的情況不同,判定標準也不同,其結(jié)果大不一樣。公允價值本身也存在計量上的缺陷,因為公允價值沒有統(tǒng)一的嚴格的標準,多是參考價或估計價,很多數(shù)據(jù)、資料也難以獲得。因此,在很多時候,只能根據(jù)操作人員的主觀判斷來確定。從而造成公允價值計量過程中主觀性較強,得出的信息不夠真實、準確。
2.企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境較差制約新會計準則的實施。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)是私營企業(yè),私營企業(yè)是個體經(jīng)濟逐步做大的,許多是搞養(yǎng)殖、屠宰及農(nóng)牧產(chǎn)品加工行業(yè),這些企業(yè)雖然按《公司法》表面上引入了現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu),實行了現(xiàn)代企業(yè)制度等。但實際上,部分企業(yè)從業(yè)主(即股東)到員工素質(zhì)偏低,企業(yè)管理理念、方法和手段根本不到位,企業(yè)內(nèi)部管理處于較低水平,突出表現(xiàn)在內(nèi)部控制不到位。
3.企業(yè)外部環(huán)境也制約新會計準則的實施。我國投資農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化項目的政策,基本上采取的是資本注入、低息或無息借款、貼息等幾種方式,其目的是“帶動農(nóng)民致富、增加當?shù)刎斦愂铡?。主要是我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化項目基礎(chǔ)薄弱,農(nóng)產(chǎn)品附加值低,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本極高,是一個毛利率極低、勞動密集性的行業(yè)。多數(shù)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)都成立時間不長、底子薄,經(jīng)不住風吹雨打,無法在市場中與大企業(yè),特別是國際化大公司抗衡,它們多數(shù)時候還得依靠國家政策和銀行信貸支持。在這種情況下,部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)一旦執(zhí)行了新會計準則,固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款、長期投資等資產(chǎn)計提減值準備,長期待攤費用和產(chǎn)品研發(fā)費用的處理,將企業(yè)真實情況暴露無遺,企業(yè)資產(chǎn)可能大幅縮水,利潤大幅下降,凈資產(chǎn)大大降低,資產(chǎn)負債率大大提升。這樣執(zhí)行的結(jié)果,雖然會計信息真實準確了,但企業(yè)可能享受不到國家政策扶持,更得不到金融業(yè)的信貸支持,許多農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化項目發(fā)展前景看好,將因資金缺乏而倒閉。
4.企業(yè)會計人員專業(yè)水平影響新準則的實施。新會計準則引入了國際上公認的、先進的會計理念,許多會計核算方法也發(fā)生了變化,同時還要求對報表使用者提供真實、準確的會計信息,這對當前我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)會計人員而言,的確是一個很高的要求。主要是我國目前的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)會計人員素質(zhì)參差不齊,專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不合理,易出現(xiàn)對新準則理解上的偏差,特別是要求會計人員擁有專業(yè)判斷能力,更不易把握。會計人員缺乏新準則所要求的專業(yè)水平,在一定程度上制約了會計信息質(zhì)量的準確和新準則的實施效果。特別是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的財務(wù)人員,多數(shù)是沒有經(jīng)過專業(yè)學校正規(guī)培訓,有的甚至連培訓班都沒有進過,因為與企業(yè)業(yè)主私人關(guān)系,有的還擔任企業(yè)的財務(wù)負責人。
5.新會計準則實施的工作量過大。大多數(shù)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)認為新會計準則相當復(fù)雜,其工作量也增加不少,主要表現(xiàn)在三個方面:首先對所有財務(wù)人員全面進行系統(tǒng)培訓,這種系統(tǒng)培訓無疑增加了很大的工作量。其次,按照新會計準則的規(guī)定,長期股權(quán)投資、合并報表準則要求對被投資單位(包括子公司)在會計政策和會計期間上實現(xiàn)統(tǒng)一,這種會計政策上的統(tǒng)一,也造成了很大工作量。第三,新會計準則中很多事項要求設(shè)置備查簿,這也增加了不小的工作量。第四,新會計準則在編制合并報表時要求非常細致,這也就要求被投資的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化項目單位提供較為詳細的明細報表和說明,而編制合并報表的會計人員要須逐筆分析,這也會增加較大的工作量。
四、促進新會計準則實施的措施
新會計準則實施在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)會遇到如此多的問題,豈不是在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)中就無法實施了?但實施新會計準則是大勢所趨,是實現(xiàn)與國際會計準則的趨同,是真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況和經(jīng)營成果,其深遠意義是不容懷疑的。當前,最重要的工作就是解決實施新會計準則工作中可能存在的問題,只有解決了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化項目單位面臨的問題,才能在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化項目單位中推行新會計準則,才能順利實施新會計準則,編制的會計報表才準確、真實。通過此次調(diào)查分析,筆者認為,只要做好以下幾個方面工作,就能在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)中實施新會計準則:
1.制定《農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)新會計準則實施細則》。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的會計人員較為嚴謹,早已習慣了非常明細的會計準則細則,形成了固定的思維模式。而新會計準則基本上實現(xiàn)了與國際準則的完全趨同,有些專業(yè)人員認為這與我國市場經(jīng)濟的發(fā)展不一致,最重要的是對廣大農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)會計人員而言,不知道該如何運用。盡管新準則是科學的、合理的,也是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)會計水平努力的方向,但目前與具體情況還有一定的差距。因此,筆者建議在新會計準則之外,由有關(guān)部門另行制定《農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)新會計準則實施細則》,報財政部門許可,逐步全面實施新會計準則。
2.加強培訓會計人員專業(yè)技術(shù)水平。雖然在新會計準則實施前后的相當長的一段時間內(nèi),財政部門以及社會培訓機構(gòu)已組織了較多的培訓學習,但從目前的情況看,農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)中除正在執(zhí)行新會計準則的會計人員外,其他人員僅限于“形式上”的后續(xù)教育,就是正在執(zhí)行的新準則的很多會計人員也沒有完全理解新準則的含義,判斷力也較差。筆者認為,應(yīng)從以下幾個方面加強培訓工作:第一,要選拔高水平、高素質(zhì)的培訓老師。培訓老師的素質(zhì)高低是能否順利實施新會計準則的第一步,培訓老師要幫助會計人員正確理解新會計準則的含義,在講解時要多聯(lián)系實際操作,要讓會計人員了解我國會計制度、準則的變革歷史,要真正領(lǐng)會新會計準則實施的背景和目的,真正掌握新準則的具體規(guī)定。第二,要廣泛深入地進行培訓。要對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)中所有會計人員分期分批進行培訓,達到對新準則真正理解和掌握。第三,要培訓農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)會計人員的主觀性?？赏ㄟ^理論與實際案例相結(jié)合的方式,提高會計人員的專業(yè)判斷能力,準確真實反映企業(yè)會計信息。第四,要加強會計人員職業(yè)道德的教育。不能借新準則的實施而人為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤。新準則之所以要求會計人員有較強的職業(yè)道德觀念,是因為新準則賦予了會計人員更大的操作空間。通過對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)會計人員這幾方面的培訓,提高了會計人員的綜合素質(zhì),為實施新會計準則奠定了基礎(chǔ),使農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)更能適應(yīng)國際化的需要。
3.完善新會計準則實施的內(nèi)部環(huán)境。建立、完善農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)內(nèi)部控制制度是實施新會計準則的基礎(chǔ),也是實施新會計準則的內(nèi)部環(huán)境。當前,很多農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)既有內(nèi)控制度不完善,也有內(nèi)控制度執(zhí)行不到位的問題。其原因,一方面在于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)多數(shù)是私營經(jīng)濟發(fā)展起來的,業(yè)主(或股東)、董事長和總經(jīng)理是同一人,很多時候由于業(yè)主為片面追求工作效率和對管理的一知半解,根本不支持內(nèi)控制度的實施,甚至放棄執(zhí)行內(nèi)部控制,內(nèi)部控制在業(yè)主面前形同虛設(shè);也有一些高級管理人員出于個人利益,不愿認真執(zhí)行內(nèi)控制度。因此,為進一步加強農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的內(nèi)部控制,有關(guān)部門應(yīng)對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)業(yè)主和管理層做好宣傳和培訓工作,并對企業(yè)財務(wù)人員、財務(wù)負責人的資質(zhì)進行檢查和清理,促使企業(yè)健全并切實落實內(nèi)控制度,將企業(yè)健全和自覺執(zhí)行內(nèi)控制度與國家的財政扶持政策掛鉤,對不完善和不認真執(zhí)行內(nèi)控制度的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)給予一定的處罰,從而提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的會計信息質(zhì)量和經(jīng)營管理水平。
4.完善新會計準則實施的外部環(huán)境。首先,要盡快制定、完善與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化相關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī),規(guī)范農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)一些不合理的行為。其次,應(yīng)盡快完善公司法人治理結(jié)構(gòu),規(guī)范農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)財務(wù)行為,促使農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)管理規(guī)范。再次,國家在出臺扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)相關(guān)政策時,其扶持政策不能把會計報表數(shù)據(jù)作為重要依據(jù),金融業(yè)對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的信貸政策也不能把會計報表數(shù)據(jù)作為重要依據(jù),而是將農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)發(fā)展前景、管理水平、團隊綜合素質(zhì)等作為重要依據(jù)。
各相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)新會計準則的實施情況,給農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)提供必要的幫助和指導,引導其學習和執(zhí)行新準則。在執(zhí)行過程中,各部門應(yīng)加強監(jiān)管,防止部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)利用新準則操作利潤,提供虛假會計信息。對企業(yè)在執(zhí)行過程中遇到的難題,各部門應(yīng)及時研究解決。
5.協(xié)調(diào)關(guān)系,幫助農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)盡快實施新會計準則。由于新會計準則在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)中實施的工作量較大,有關(guān)部門應(yīng)積極做好協(xié)調(diào)工作,促進新會計準則的實施。新會計準則的實施,有利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)營管理水平,降低各項成本和費用,盡快實現(xiàn)與國際會計準則的接軌,使我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)盡快實現(xiàn)國際化,最終融入國際舞臺。
參考文獻:
1.劉東溟,高曉兵,唐禮萍.對新會計準則的思考.中國期刊網(wǎng),2009
