論文事業(yè)單位會計(jì)是各類事業(yè)單位對其預(yù)算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)和連續(xù)地核算和監(jiān)督的會計(jì)。為了規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支行為，我國于1997 年頒布了《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（試行）和《事業(yè)單位會計(jì)制度》，并于1998 年1 月1 日開始實(shí)行，這對于規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算發(fā)揮了積極作用，但隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和各項(xiàng)財(cái)政改革的推進(jìn)，其賴以生存的會計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度在會計(jì)核算基礎(chǔ)、會計(jì)科目設(shè)置、具體的會計(jì)核算辦法以及會計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)等方面存在不少弊端，亟待改進(jìn)和完善。
一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度存在的主要弊端
（一）會計(jì)核算基礎(chǔ)有待于改進(jìn)。
現(xiàn)行《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（試行）第十六條規(guī)定“會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！痹谑崭秾?shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常存在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況，例如：固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)并非每年都會發(fā)生，而固定資產(chǎn)的使用損耗是逐年發(fā)生的，在對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理的年度，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制將修理費(fèi)直接計(jì)入支出，造成當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少，使得當(dāng)期收支不配比；由于事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算，就難以對這些非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的績效評價(jià)和考核，而實(shí)際工作中經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)經(jīng)常不易明確區(qū)分，這使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)?，造成成本不能?zhǔn)確核算，不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國家預(yù)算資金的有效使用；由于縣鄉(xiāng)財(cái)力緊張，年初預(yù)算安排的公用經(jīng)費(fèi)很少，為保證部門工作正常開展，不得不通過舉債來滿足日常開支需要。但是根據(jù)《預(yù)算法》“收支平衡，不列赤字”的規(guī)定，這些開支不能在當(dāng)年列支，雖然年終賬面上實(shí)現(xiàn)了收支平衡，但與實(shí)際財(cái)務(wù)狀況不符，形成虛假的收支平衡。
?。ǘ醉?xiàng)具體業(yè)務(wù)的會計(jì)核算辦法不妥當(dāng)
1、對固定資產(chǎn)的會計(jì)處理。依據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，在實(shí)務(wù)操作中，事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提折舊，而是按照收入的一定比例提取修購基金作為凈資產(chǎn)的一部分，這種核算方式存在如下弊端：一是賬實(shí)不符。固定資產(chǎn)科目余額只反映增加時(shí)的價(jià)值，不反映資產(chǎn)凈值，隨著使用時(shí)間的推移，資產(chǎn)的賬面價(jià)值和凈值之間的差距將越來越大，再加之許多事業(yè)單位資產(chǎn)管理意識不強(qiáng)，經(jīng)常會造成一些已完全失去使用價(jià)值或?qū)嵨镆呀?jīng)不存在的固定資產(chǎn)仍停留在賬面上，導(dǎo)致賬實(shí)不符。二是不能真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況。事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動的開展，必然要發(fā)生相應(yīng)的支出，資產(chǎn)的損耗也應(yīng)包含在支出中，但是由于事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，而是按照收入的一定比例提取修購基金，收入的多少和固定資產(chǎn)的損耗并不成比例關(guān)系，由于不反映固定資產(chǎn)減值部分，實(shí)際也就虛增了資產(chǎn)總量；同時(shí)，由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，開展業(yè)務(wù)活動的成本也就不包括折舊費(fèi)，使得成本核算不完整，虛減了事業(yè)單位的支出。三是提取修購基金的做法使得固定資產(chǎn)價(jià)值兩次被列入支出。如果將固定資產(chǎn)的購置和提取修購基金作為兩個(gè)獨(dú)立的會計(jì)處理無疑是正確的，但將二者聯(lián)系起來就不難發(fā)現(xiàn)，在購置固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)，其價(jià)值一次性列入了支出，在計(jì)提修購基金環(huán)節(jié)，按收入的一定比例計(jì)提的修購基金又一次被列入支出，使固定資產(chǎn)價(jià)值兩次被計(jì)入支出類科目，人為擴(kuò)大了實(shí)際支出。2、對于接受捐贈業(yè)務(wù)的會計(jì)處理?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)核算中，接受固定資產(chǎn)捐贈和非限定用途財(cái)物捐贈業(yè)務(wù)的會計(jì)處理不統(tǒng)一。接受固定資產(chǎn)捐贈時(shí)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)以及接受捐贈時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，而接受非限定用途財(cái)物捐贈時(shí)，入賬的計(jì)價(jià)依據(jù)雖然與固定資產(chǎn)相同，但賬務(wù)處理卻是借記“銀行存款/材料”等科目，貸記“其他收入”科目。同樣是接受捐贈業(yè)務(wù)，處理方法卻存在差異：前者是將接受的捐贈計(jì)入凈資產(chǎn)，而后者則計(jì)入收入。3、將職工福利基金和醫(yī)療基金做為專用基金處理。眾所周知，凈資產(chǎn)屬于剩余權(quán)益，歸法人所有，但專用基金中的職工福利基金和醫(yī)療基金屬于負(fù)債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面的支出，因此將負(fù)債項(xiàng)目列入凈資產(chǎn)核算的做法顯然是不合適的。4、對于所得稅的會計(jì)處理。按現(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位將所得稅作為收益的分配而非確認(rèn)為一項(xiàng)支出的做法也是不妥當(dāng)?shù)?，這與國際上通行的將所得稅作為一項(xiàng)費(fèi)用的慣例相違背。
（三）會計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)方面存在很大缺陷。由于事業(yè)單位會計(jì)核算
基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，目前并未編制現(xiàn)金流量表，因此也就不能動態(tài)反映其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，使得會計(jì)報(bào)表構(gòu)成不夠完整。此外，現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債表提供的是事業(yè)單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是靜態(tài)的財(cái)務(wù)信息；收入支出類項(xiàng)目反映一定時(shí) “砂漿制作、運(yùn)輸，砌磚，勾縫，磚壓頂砌筑，材料運(yùn)輸”就不必描述。因?yàn)?，發(fā)包人沒必要指出承包人要完成實(shí)心磚墻的砌筑還需要制作、運(yùn)輸砂漿，還需要砌磚、勾縫，還需要材料運(yùn)輸。不描述這些工程內(nèi)容，承包人也必然要操作這些工序，才能完成最終驗(yàn)收的磚砌體。就好比我們購買汽車沒必要了解制造商是否需要購買、運(yùn)輸材料，以及進(jìn)行切割、車銑、焊接、加工零部件，進(jìn)行組裝等工序是一樣的。由于在計(jì)價(jià)規(guī)范中，工程量清單項(xiàng)目與工程量計(jì)算規(guī)則，工程內(nèi)容有一一對應(yīng)的關(guān)系，當(dāng)采用計(jì)價(jià)規(guī)范這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，工程內(nèi)容均有規(guī)定，無需描述。需要指出的是，計(jì)價(jià)規(guī)范中關(guān)于“工程內(nèi)容”的規(guī)定來源于原工程預(yù)算定額，實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)后，由于兩種計(jì)價(jià)方式的差異，清單計(jì)價(jià)對項(xiàng)目特征的要求才是必需的。還需要說明的是，計(jì)價(jià)規(guī)范在“實(shí)心磚墻”的“項(xiàng)目特征”及“工程內(nèi)容”欄內(nèi)均包含有勾縫，但兩者的性質(zhì)完全不同?！绊?xiàng)目特征”欄的勾縫體現(xiàn)的是實(shí)心磚墻的實(shí)體特征，是個(gè)名詞，體現(xiàn)的是用什么材料勾縫。而“工程內(nèi)容”欄內(nèi)的勾縫表述的是操作工序或稱操作行為，在此處是個(gè)動詞，體現(xiàn)的是怎么做。因此，如果需要勾縫，就必須在項(xiàng)目特征中描述，而不能以工程內(nèi)容中有而不描述，否則，將視為清單項(xiàng)目漏項(xiàng)，而可能在施工中引起索賠，類似的情況在計(jì)價(jià)規(guī)范中還有，必須引起注意。最后對采用標(biāo)準(zhǔn)圖集或施工圖紙能夠全部或部分滿足項(xiàng)目特征描述要求的，項(xiàng)目特征描述可直接采用詳見××圖集或××圖號的方式。但對不能滿足項(xiàng)目特征描述要求的部分，仍應(yīng)用文字描述進(jìn)行補(bǔ)充。三、結(jié)束語項(xiàng)目特征的描述直接決定了清單項(xiàng)目的價(jià)值，直接關(guān)系到清單項(xiàng)目的綜合單價(jià)，任何不描述或描述不清，均會在今后的合同履約過程中產(chǎn)生分歧，出現(xiàn)糾紛與工程索賠，所以我們應(yīng)高度重視項(xiàng)目特征的描述，準(zhǔn)備全面地描述工程量清單的項(xiàng)目特征。
業(yè)單位的財(cái)務(wù)成果，是動態(tài)信息，把兩者放在同一張報(bào)表上反映有些混亂，并且事業(yè)單位還要另行編制收入支出表，報(bào)表設(shè)置重復(fù)。隨著改革開放的深入和市場化步伐的加快，管理理念國際化和會計(jì)制度統(tǒng)一化的趨勢越發(fā)明顯。因此，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，從事業(yè)單位職能出發(fā)，改革和完善現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度，以便更好地為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
二、改革和完善現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度的方向選擇
?。ㄒ唬┲鸩綄?shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)國際通行慣例，對事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)，進(jìn)行全面的成本核算，以更有利于節(jié)約資金和提高使用效率，實(shí)現(xiàn)與企業(yè)會計(jì)核算的統(tǒng)一和可比。但是鑒于目前我國正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期的基本國情，至今還沒有統(tǒng)一完整的政府會計(jì)準(zhǔn)則，因而筆者建議逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，即：初級階段采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。如：支出中的退休養(yǎng)老金、長期資產(chǎn)和長期負(fù)債等；改革中期隨著政府會計(jì)體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)基礎(chǔ)范圍，直到最后實(shí)行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)。
?。ǘ└倪M(jìn)幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法
1、增加累計(jì)折舊、在建工程和低值易耗品科目：一是增加累計(jì)折舊科目。固定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，取消“固定基金”和“專用基金———折舊基金”科目，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符。二是增加在建工程科目。事業(yè)單位在購置需要安裝的固定資產(chǎn)或者建造工程類固定資產(chǎn)時(shí)，先在“在建工程”中歸集相應(yīng)的成本和支出，待安裝完畢或工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。三是增加低值易耗品科目。提高事業(yè)單位會計(jì)制度對固定資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)定，借鑒企業(yè)會計(jì)制度中對低值易耗品的規(guī)定，增加“低值易耗品”科目，用于核算那些價(jià)值較低、使用頻率較高、容易損壞、更換又較為頻繁的物品，如電話機(jī)、電風(fēng)扇、電腦桌以及硒鼓等電腦耗材。
