一、收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制概念、分類
目前，會計核算基礎為收付實現(xiàn)制、權(quán)責發(fā)生制以及在此兩種核算基礎上演變出來的修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責發(fā)生制。收付實現(xiàn)制亦稱“現(xiàn)金收付基礎”，是按收入和費用是否在會計期間內(nèi)已經(jīng)收、付出貨幣資金，而不論其應否計入本期損益為標準來處理有關經(jīng)濟業(yè)務的一種會計處理基礎。權(quán)責發(fā)生制，又稱“應計基礎”，是按收入和費用是否應計入本期損益為標準來處理有關經(jīng)濟業(yè)務的一種會計處理基礎。
修正的收付實現(xiàn)制：國際會計師聯(lián)合會（IFAC）認為，修正的現(xiàn)金制是指以某種方式對某些交易或事項采用非現(xiàn)金基礎進行確認與報告，它通常有兩種變體，附加期模式和附加披露模式。“附加期”模式指在規(guī)定的追加期內(nèi)（通常在30天以內(nèi)），對源于前一會計期間的交易所產(chǎn)生的本會計期間的現(xiàn)金收付，仍確認為前一會計期間的現(xiàn)金支付。附加披露模式是對于通常在應計制下確認的項目提供附加的信息披露，典型的如“附加期”內(nèi)的近似現(xiàn)金余額項目財務資產(chǎn)與負債等信息。
修正的權(quán)責發(fā)生制：一種定義為指從財務報表中去掉長期性項目，使財務報表主要報告貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債，常見的模式是對以權(quán)責發(fā)生制為基礎確認的資產(chǎn)與負債的范圍做出限制，包括：所有非財務資產(chǎn)在取得時確認費用，部分非財務資產(chǎn)（國防與文化資產(chǎn)）在取得時或建造時確認費用；不確認養(yǎng)老金負債。
二、收付實現(xiàn)制局限性
收付實現(xiàn)制這一傳統(tǒng)核算基礎具有跟蹤現(xiàn)金、易于理解和易于記錄的優(yōu)點，在相當長時間內(nèi)，對國家政府核算起到了主導作用。但收付實現(xiàn)制不能全面反映政府各部門財務狀況，其不足之處主要有：1、不利于單位進行成本核算、提高效率和績效考核；2、不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務風險；3、收支項目不配比，不能真實反映當年收支結(jié)余；4、不能真實反映對外投資業(yè)務；5、不能反映固定資產(chǎn)的真實價值和隱性負債問題；6、不利于處理政府采購業(yè)務和年終結(jié)轉(zhuǎn)等會計事宜
三、權(quán)責發(fā)生制優(yōu)點
權(quán)責發(fā)生制產(chǎn)生于產(chǎn)業(yè)革命時期，是現(xiàn)代企業(yè)財務會計的一項基本特征，有以下優(yōu)點：1、便于績效管理，收入與成本配比，更全面地反映了在一個時期內(nèi)提供產(chǎn)品和服務所耗資源的成本，并能更好地將成本與績效成果進行合理的配比；2、便于防范風險，采用權(quán)責發(fā)生制，能真實反映財務狀況，過去的、現(xiàn)在的、未來潛在的利益與風險反映在會計核算和報表中；3、財務信息透明度高，財務報告能真實反映固定資產(chǎn)的價值、磨損（折舊）等情況，反映潛在債權(quán)債務。使報表使用者能了解到有關的信息，為決策和使用報表者提供服務。
四、政府會計核算基礎探討
不同的會計確認基礎，具有不同的特點和適用范圍，能滿足不同的決策管理需要。會計核算應遵循以下原則：1、與會計目標一致性原則。選擇會計確認基礎，必須有助于提供對決策有用的會計信息，有助于反映受托單位的受托責任。一般來講，企業(yè)會計確認基礎側(cè)重于決策有用觀，而政府會計確認基礎側(cè)重于受托責任觀，以實現(xiàn)其會計目標。2、充分考慮會計主體的特征和經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)。不同的會計主體，其特征不同，應選擇不同的會計確認基礎。選擇會計基礎時，還必須根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的不同性質(zhì)，采用不同的確認標準。3、成本與效益原則。選擇會計基礎，在保證會計信息質(zhì)量的前提下，為降低提供會計信息的成本，可以采用靈活的會計確認程序和方法，達到合理、實用的目的。
政府會計采用哪種會計核算基礎呢？國外政府會計也稱為“公共部門會計”和“公共會計”。在西方發(fā)達國家，政府會計以政府層面為主要框架，包括政務活動、權(quán)益活動和公立非營利組織活動等。我國一直沒有使用“政府會計”這個詞語，受傳統(tǒng)影響，從古代的官廳會計開始，一直延續(xù)著以管理政府預算資金為主的理念，不注重所有政府交易的信息，所以我國政府會計習慣稱為“預算會計”，政府預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎，進一步分為財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三大類以及參與預算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計和基本建設撥款會計等。實際上從財政供給體制與方式上看，我國的總預算會計和行政單位及公益性的事業(yè)單位會計應稱為“政府會計”。
1997年之前，我國的政府會計存在濃厚的計劃經(jīng)濟色彩，1998年至2004年，隨著社會主義市場的建立和逐步完善，市場經(jīng)濟條件下構(gòu)建公共財政，退出對一般競爭性領域和經(jīng)營性領域的直接投資，政府資金的使用逐步轉(zhuǎn)移到滿足政府履行受托職能和社會公共需要上來，解決政府的“越位”和“缺位”問題，政府資金是“取之于民，用之于民”“，取之于民”要公平、合理、合法，“用之于民”要科學、規(guī)范、高效，加強政府會計核算，不僅是建設公共資金機制的內(nèi)在要求，也是發(fā)展社會主義民主政治、建設社會主義政治文明的需要。這個時期的政府會計核算內(nèi)容不僅要反映政府資金活動的過程和結(jié)果（收入、支出和結(jié)余），而且要求反映政府的債權(quán)債務，政府會計的目標隨之表現(xiàn)為反映和評價政府部門的績效，該階段政府會計以收付實現(xiàn)制為主，對一些在途的或確實客觀上存在應收應付款進行了靈活處理，采用權(quán)責發(fā)生制。
2005年至今，公共管理環(huán)境發(fā)生了重要變化，十七大報告提出“加快行政管理體制改革、建設服務型政府”，這就要求政府實行企業(yè)化管理，將競爭機制引入政府，從遵守法律、制度，向注重實際工作績效，按成本-效益原則配置和管理資源，提高信息的透明度，強調(diào)績效，反映受托責任。這個時期的政府會計核算內(nèi)容不僅要反映政府資金活動的過程和結(jié)果（收入、支出和結(jié)余），而且要求反映政府的資產(chǎn)使用效率、債權(quán)債務，政府會計的目標隨之表現(xiàn)為反映和評價政府部門的績效，反映政府的受托責任，信息更加全面和透明，該階段政府會計核算基礎應把收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生有機結(jié)合起來。政府會計基礎特點是應能反映政府收入情況、政府支出情況、收支相抵后的結(jié)余情況，這是基本功能，在此基礎上引入權(quán)責發(fā)生制，權(quán)責發(fā)生制能反映過去、現(xiàn)在、未來的資產(chǎn)和負債、債權(quán)債務，提高了決策所需信息的完整性和有用性，能更好地將成本與績效進行配比。
