公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)
近幾年，西方發(fā)達(dá)國家連續(xù)發(fā)生了以安然公司、世界通信公司為代表的公司財(cái)務(wù)丑聞，引起了社會公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的警惕和重視，也對通行的公司治理框架提出了質(zhì)疑。在這種形勢下，英國財(cái)務(wù)報(bào)告委員會（FRC）委托羅伯特·史密斯爵士對內(nèi)部審計(jì)委員會的職能和作用進(jìn)行了獨(dú)立研究和評估，2003年出具了《史密斯報(bào)告》,引起了極大的反響。在本屆大會上，他進(jìn)一步闡述，認(rèn)為構(gòu)成審計(jì)委員會的董事應(yīng)當(dāng)由非執(zhí)行董事組成，并具有充分的獨(dú)立性，具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識。審計(jì)委員會應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)程序負(fù)有主要責(zé)任。他還認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門作為重要管理機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會應(yīng)當(dāng)給予直接的指導(dǎo)和支持，如審核內(nèi)部審計(jì)年度工作安排；定期獲得內(nèi)部審計(jì)部門的報(bào)告；檢查管理層對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的反饋情況；定期單獨(dú)與內(nèi)部審計(jì)主管開會；考核評估內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)績等等。
經(jīng)合組織(OECD)的總審計(jì)長弗雷德里克·高澤李主張，加強(qiáng)公司治理，不僅要進(jìn)行及時(shí)充分披露，更好的方法是進(jìn)行預(yù)防。外部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部審計(jì)的建立和發(fā)展，注重風(fēng)險(xiǎn)評估的方法，提高對風(fēng)險(xiǎn)的分析能力，從而保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的一條主線
隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序成為內(nèi)部審計(jì)的對象。IIA在2001年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中明確“，內(nèi)部審計(jì)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率”。內(nèi)審人員通過應(yīng)用專業(yè)知識和技能，可以為本組織提供實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，增加價(jià)值的保證作用；通過咨詢建議，可以使管理部門采納更好的政策和控制程序，改進(jìn)工作，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益。
內(nèi)部審計(jì)職能已發(fā)展成為風(fēng)險(xiǎn)管理的候選人，它是“自然嵌入”組織結(jié)構(gòu)，而不是外在因素，它有利于促進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理制度與政策的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)特作用體現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）能夠從全局的角度客觀地管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。（2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。（3）內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評估的意見可以直接報(bào)給董事會，這會加強(qiáng)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。
隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序成為內(nèi)部審計(jì)的對象
歸根結(jié)底，公司治理的完善程度、內(nèi)部控制的遵守程度和內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度，都與企業(yè)文化密切相關(guān)。
內(nèi)部審計(jì)的羽翼——信息技術(shù)本屆大會中最重要的主題是信息技術(shù)對公司經(jīng)營和管理的影響。大會的三個(gè)主題“當(dāng)代商業(yè)實(shí)施和實(shí)務(wù)”、“保密、安全和持續(xù)性”和“技術(shù)實(shí)驗(yàn)室”都與信息技術(shù)密切相關(guān)。
信息技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理息息相關(guān)，在實(shí)施電子商務(wù)的過程中，風(fēng)險(xiǎn)不可避免地與之相伴。管理層不能簡單信任計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，管理層應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，對信息系統(tǒng)立項(xiàng)、開發(fā)、實(shí)施和后期管理進(jìn)行控制和評估。
重要的是，作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，計(jì)算機(jī)審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理中不可或缺的手段。過去計(jì)算機(jī)審計(jì)僅僅被認(rèn)為是計(jì)算機(jī)審計(jì)專家的工作，而現(xiàn)在，據(jù)德勤公司的統(tǒng)計(jì)和研究，越來越多的內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)有能力、并摸索出如何對ERP等信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的方法，特別是借助適當(dāng)?shù)膶徲?jì)軟件，內(nèi)部審計(jì)人員的能力得到極大提高，能夠幫助管理層客觀公正地認(rèn)識信息系統(tǒng)實(shí)施中存在的風(fēng)險(xiǎn)。
計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在世界范圍普遍實(shí)施后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分考慮信息技術(shù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)管理，保護(hù)公司信息安全和應(yīng)對信息系統(tǒng)災(zāi)難，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的電子化水平。
企業(yè)文化和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
IIA悉尼國際大會的亮點(diǎn)之一，就是全球內(nèi)部審計(jì)師在建立企業(yè)文化方面取得了共識：遵守法律的企業(yè)文化是促進(jìn)企業(yè)成功，防止企業(yè)失敗的重要因素。
近幾年，全球一些大公司財(cái)務(wù)狀況處于崩潰狀態(tài)，破產(chǎn)倒閉事件比比皆是，公司治理失敗，無法提供必要的準(zhǔn)確信息是直接原因，進(jìn)一步講是沒有有效的公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制機(jī)制和發(fā)揮作用的內(nèi)部審計(jì)。于是，企業(yè)和社會公眾對內(nèi)部審計(jì)提出了批評，認(rèn)為內(nèi)審部門沒有真正防止企業(yè)做不該做的事，沒有事先向董事會和管理層指出風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提出防范措施。而事實(shí)上，是某些公司的高層管理人員片面追求盈利，不擇手段，甚至違法進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，同時(shí)對內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行許多限制，使他們無法檢查應(yīng)審計(jì)的領(lǐng)域，無法發(fā)現(xiàn)存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，才最后導(dǎo)致一些公司對外披露的財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，企業(yè)最終失敗。
歸根結(jié)底，公司治理的完善程度、內(nèi)部控制的遵守程度和內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度，都與企業(yè)文化密切相關(guān)。企業(yè)如何理解法律和企業(yè)道德文化的關(guān)系成為關(guān)注的重點(diǎn)。法律與企業(yè)道德文化的關(guān)系一般可以認(rèn)為：法律是硬性的，而道德文化是柔性的。企業(yè)的規(guī)章制度要真正讓員工遵守，光靠硬性規(guī)定還不夠，還應(yīng)有柔性管理。需要保持一種靈活的方式，使制定的規(guī)章制度要能夠適應(yīng)變化的環(huán)境并及時(shí)做出反應(yīng)，適時(shí)調(diào)整。
公司能夠有效治理必須有好的企業(yè)文化，而不僅僅是依靠健全的法律。各國的法律已經(jīng)提供了可做事情的框架，自律的企業(yè)文化則是保證企業(yè)自覺地去做可做之事。人們應(yīng)有自律精神，知道可以做什么和不可以做什么，企業(yè)也是如此。
在企業(yè)文化發(fā)展的要求下，內(nèi)部審計(jì)要幫助企業(yè)建立遵守法律的合規(guī)文化，要教育企業(yè)管理人員懂得守法的重要性，做法律允許的事；出現(xiàn)問題時(shí)，要“吹哨”警告，而內(nèi)審人員就是吹哨者。企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視企業(yè)文化建設(shè)，沒有好的道德文化氛圍，很難保證員工和高管人員不超越內(nèi)控制度從事違法和損害企業(yè)利益的活動。
內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
站在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前沿，關(guān)注世界內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展，思考內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的結(jié)合。在中國，內(nèi)部審計(jì)工作與世界各國不盡相同，但今后的內(nèi)部審計(jì)需要應(yīng)對四個(gè)方面的挑戰(zhàn)。
風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)：內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代變化發(fā)展的步伐，促使董事會和管理高層重新審核內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，重新審視自己的工作范圍、職責(zé)，重新審視審計(jì)工作的流程和方式。
信息溝通挑戰(zhàn)：內(nèi)部審計(jì)部門在公司內(nèi)部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，明確內(nèi)部審計(jì)的要求，保持審計(jì)結(jié)果的完整、真實(shí)，客觀反映公司經(jīng)營管理現(xiàn)狀，同時(shí)保證與公司管理層、內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的溝通渠道暢通。
審計(jì)人員勝任能力挑戰(zhàn)：內(nèi)部審計(jì)部門的工作標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合最新發(fā)展的要求，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)適時(shí)評估審計(jì)人員的技能和知識，分配審計(jì)工作要與審計(jì)人員的勝任能力相一致，要求審計(jì)人員持有相關(guān)專業(yè)證書，遵守職業(yè)道德規(guī)范、堅(jiān)持準(zhǔn)則。道德行為挑戰(zhàn)：內(nèi)部審計(jì)部門要時(shí)刻保持道德操守、誠實(shí)和奉獻(xiàn)精神、做好本職工作。
