油田企業(yè)近年來日益重視新管理理論的研究和實(shí)踐應(yīng)用,并力求通過引入先進(jìn)的理念和科學(xué)的方法來提高管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。本文介紹的“成本動因預(yù)算法”及其管理應(yīng)用,就是中國石化勝利油田有限公司與中國石油大學(xué)(華東)借鑒成本動因理論和零基預(yù)算思想而形成的管理創(chuàng)新成果。
一、我國油田企業(yè)成本預(yù)算管理現(xiàn)狀及其發(fā)展要求
我國石油企業(yè)自20世紀(jì)90年代中期開始推行預(yù)算管理制度,經(jīng)過不斷地探索和改進(jìn),逐步形成了以成本預(yù)算為中心的預(yù)算管理模式。前幾年,我國油田企業(yè)編制成本預(yù)算主要采用增量預(yù)算法(也稱水平法),即以基期成本費(fèi)用水平為出發(fā)點(diǎn),結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量變化及其有關(guān)控制成本措施,調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目來編制預(yù)算;成本預(yù)算指標(biāo)按生產(chǎn)組織層次和成本構(gòu)成項(xiàng)目兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分解,實(shí)行目標(biāo)成本責(zé)任化管理。這種成本預(yù)算管理模式,在一定程度上強(qiáng)化了各層級、各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,也有效地抑制了油氣生產(chǎn)成本的上升勢頭。
但是我國石油工業(yè)在經(jīng)歷了改制、上市等一系列重大改革后,生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。一方面,我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是“入世”,把石油石化行業(yè)帶入了全方位、多層次、寬領(lǐng)域的開放、競爭、發(fā)展的新階段,這就迫切要求油田企業(yè)積極實(shí)施低成本戰(zhàn)略,盡快提高競爭能力;另一方面,我國的多數(shù)油田經(jīng)過幾十年的勘探開發(fā),主力油田已相繼進(jìn)入中后期開采階段,在沒有大的儲量接替陣地的情況下,每年都要投入巨額成本支出,來彌補(bǔ)自然遞減以維持已有產(chǎn)量,使得成本管理的壓力進(jìn)一步加大。隨著生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化,油田企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算管理暴露出許多問題亟須解決。
1.存在著認(rèn)識不全面、預(yù)算目標(biāo)責(zé)任不明確的現(xiàn)象。從職工觀念認(rèn)識上,認(rèn)為成本預(yù)算是上級領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的事情,沒有充分認(rèn)識到成本預(yù)算管理對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性。
2.預(yù)算內(nèi)容與方法不夠合理、科學(xué)。前幾年油田所編制的成本預(yù)算在很大程度上只是一個(gè)資金平衡預(yù)算。而對于生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)預(yù)算、投資預(yù)算以及改革帶來的政策預(yù)算調(diào)整等專門預(yù)算,未能提前通盤考慮。從預(yù)算編制方法上看,主要采用“水平法”,造成預(yù)算依據(jù)不盡合理、預(yù)算執(zhí)行難度大等狀況,降低了預(yù)算管理的科學(xué)性。
3.缺乏必要的組織機(jī)構(gòu)來協(xié)調(diào)。以前油田企業(yè)更多地是將成本預(yù)算看作是一項(xiàng)任務(wù),在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了預(yù)算約束軟化的現(xiàn)象。此外,油田企業(yè)各級單位雖然大多數(shù)成立了以行政一把手為主任的預(yù)算管理委員會,由計(jì)劃、財(cái)務(wù)、勞資、生產(chǎn)、技術(shù)、物資部門分別執(zhí)行,但由于缺乏必要的組織機(jī)構(gòu)來協(xié)調(diào),結(jié)果造成預(yù)算部門僅僅是一個(gè)編制匯總的機(jī)構(gòu),缺乏預(yù)算審核、監(jiān)督、評價(jià)功能,自然也很難達(dá)到預(yù)算管理的預(yù)期效果。
二、“成本動因預(yù)算法”的提出和設(shè)計(jì)思路
(一)“成本動因預(yù)算法”的提出
如前所述,前幾年油田公司下達(dá)各二級單位的成本預(yù)算指標(biāo),都是以上年的預(yù)算水平為基數(shù),加減一些變動因素而得出的,沒有建立起成本與產(chǎn)量、中間生產(chǎn)業(yè)務(wù)量以及管理狀況之間的聯(lián)系。在以往成本相對寬松的情況下,這是一種簡便易行、矛盾小的辦法,但這種“水平法”也等于承認(rèn)了各單位之間一些不合理的因素。經(jīng)過多年的滾動,單位之間的差異越來越大,無法體現(xiàn)各單位真實(shí)的成本水平。為此,我們借鑒國內(nèi)外企業(yè)應(yīng)用成本動因分析理論的成功經(jīng)驗(yàn),提出以“成本動因預(yù)算法”來改進(jìn)油田企業(yè)的成本預(yù)算管理工作。
“成本動因預(yù)算法”克服了“水平法”的不足。它通過對油氣資產(chǎn)、設(shè)備、生產(chǎn)、管理狀況以及相應(yīng)成本支出的調(diào)查與分析,尋找出決定成本支出的資產(chǎn)、設(shè)備運(yùn)營和生產(chǎn)運(yùn)行等因素有哪些,這些因素用哪些指標(biāo)來體現(xiàn);然后根據(jù)生產(chǎn)過程,針對不同的生產(chǎn)要素投入及不同的生產(chǎn)專業(yè)系統(tǒng)建立起成本投入與資產(chǎn)、設(shè)備運(yùn)營和生產(chǎn)指標(biāo)之間的一種函數(shù)關(guān)系,在此基礎(chǔ)上,油田企業(yè)根據(jù)零基預(yù)算思想來核定各系統(tǒng)的成本價(jià)格定額和預(yù)算成本,監(jiān)督控制預(yù)算的執(zhí)行并分析評價(jià)預(yù)算效果。
(二)“成本動因預(yù)算法”的理論基礎(chǔ)
成本動因預(yù)算法實(shí)質(zhì)上是成本動因分析理論與零基預(yù)算思想的結(jié)合。因此企業(yè)管理中的成本動因分析理論和零基預(yù)算思想形成了它的理論基礎(chǔ)。成本動因分析理論及作業(yè)成本法于20世紀(jì)80年代在西方理論界提出并在企業(yè)界得到廣泛應(yīng)用。成本動因也稱作成本驅(qū)動因素,是指引起成本發(fā)生的因素和方式。根據(jù)成本動因在企業(yè)資源流動中所處的位置,可將其分為資源成本動因和作業(yè)成本動因。對油田企業(yè)而言,資源成本動因是指油井等油氣資產(chǎn)數(shù)量、廠房設(shè)備等固定資產(chǎn)數(shù)量、職工人數(shù)等;作業(yè)成本動因是指為油氣生產(chǎn)而發(fā)生的提液量、注水量、井下作業(yè)量、油氣處理量等。進(jìn)行成本動因分析,在管理上有助于“對癥下藥”,實(shí)現(xiàn)控制成本的目標(biāo)。
成本動因預(yù)算法的另一個(gè)理論支點(diǎn)是全面預(yù)算管理中的零基預(yù)算思想。全面預(yù)算管理是西方企業(yè)行之有效的內(nèi)部管理控制方法,我國理論界也給予了較高的評價(jià),認(rèn)為這種建立在權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合基礎(chǔ)上的預(yù)算體系,兼具資源分配、過程監(jiān)控、激勵評價(jià)等功能,一個(gè)健全的企業(yè)預(yù)算制度實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。而全面預(yù)算管理中的零基預(yù)算,就是以零為基礎(chǔ)編制的預(yù)算。這種預(yù)算制度要求一切以零為起點(diǎn),將所有業(yè)務(wù)的發(fā)生都視為第一次,都重新進(jìn)行詳盡的審查、分析,按成本效益原則將預(yù)算年度的開支項(xiàng)目進(jìn)行輕重緩急排隊(duì),并根據(jù)企業(yè)擁有的人力、物力、財(cái)力資源數(shù)量的落實(shí)形成預(yù)算。
(三)“成本動因預(yù)算法”的設(shè)計(jì)思路
應(yīng)用“成本動因預(yù)算法”,就是要建立成本投入與生產(chǎn)資產(chǎn)、運(yùn)行設(shè)備及生產(chǎn)業(yè)務(wù)量水平之間的函數(shù)關(guān)系。根據(jù)油氣成本發(fā)生的特性,我們將油氣生產(chǎn)成本分為三部分:生產(chǎn)基本運(yùn)行費(fèi)用、生產(chǎn)保障費(fèi)用、措施作業(yè)和專項(xiàng)支出等;在此基礎(chǔ)上,再根據(jù)生產(chǎn)工藝和作業(yè)環(huán)節(jié),進(jìn)一步細(xì)分為采油系統(tǒng)、注水系統(tǒng)、集輸系統(tǒng)、井下作業(yè)系統(tǒng)、運(yùn)輸系統(tǒng)五大專業(yè)系統(tǒng)和管理費(fèi)用、社會成本兩個(gè)專項(xiàng)成本庫?！俺杀緞右蝾A(yù)算法”的內(nèi)容及其在油田企業(yè)的應(yīng)用思路如圖1所示。
從圖1可以看出,應(yīng)用成本動因預(yù)算法,關(guān)鍵是進(jìn)行成本動因分析,建立成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫,包括制定各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本價(jià)格定額和核定與原油產(chǎn)量相聯(lián)系的生產(chǎn)業(yè)務(wù)量和實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量。
在油田企業(yè),根據(jù)產(chǎn)量目標(biāo)要求和油氣資產(chǎn)與設(shè)備的運(yùn)行狀況,直接決定油氣生產(chǎn)的實(shí)物工作量,如開井?dāng)?shù)、泵站數(shù)、設(shè)備數(shù)量及提液量、注水量等。這些實(shí)物工作量即成本動因,決定著成本支出水平的高低。所以,決定預(yù)算年度油氣成本水平的主要因素是預(yù)算年度實(shí)際使用的實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量和生產(chǎn)部門核定的生產(chǎn)業(yè)務(wù)量。實(shí)物資產(chǎn)指標(biāo)幾乎涉及到和采油、注水、運(yùn)輸相關(guān)的所有生產(chǎn)設(shè)備設(shè)施,需要建立適應(yīng)“成本動因預(yù)算法”要求的實(shí)物資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫。生產(chǎn)業(yè)務(wù)量指標(biāo)包括提液量、注水量、油氣處理量、污水處理量及運(yùn)輸工作量和井下作業(yè)工作量等。生產(chǎn)業(yè)務(wù)量是一個(gè)動態(tài)指標(biāo),各年度之間有一定的差別,該指標(biāo)的確定比實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量的確定難度要大。因而在實(shí)際應(yīng)用中,該類指標(biāo)由油田企業(yè)的開發(fā)管理部門根據(jù)產(chǎn)量任務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行核定,并細(xì)分落實(shí)到采油、注水、集輸?shù)葘I(yè)系統(tǒng)中。
在“成本動因預(yù)算法”中,決定油氣生產(chǎn)成本水平的另一個(gè)因素是成本價(jià)格定額。為了貫徹“成本動因預(yù)算法”的基本思路,同時(shí)也考慮到可操作性,定額制定僅僅考慮維持油田簡單再生產(chǎn)的正常需要。對于歷史欠賬、措施作業(yè)和社會環(huán)境成本,作為專項(xiàng)支出單獨(dú)核定,另外成本價(jià)格定額的編制以地面設(shè)備、油氣資產(chǎn)正常運(yùn)行的基本需求為出發(fā)點(diǎn),即設(shè)定實(shí)際在用的生產(chǎn)設(shè)備和設(shè)施均與地下情況基本匹配。這樣能夠保證在一定時(shí)期內(nèi),成本價(jià)格定額是一個(gè)相對穩(wěn)定的常量,為油田企業(yè)及各二級單位成本預(yù)算的編制、控制和評價(jià)提供了可量化的依據(jù)。
勝利油田有限公司成本價(jià)格定額的編制工作主要由石油高校的學(xué)者專家和企業(yè)生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、技術(shù)等相關(guān)部門的骨干完成。定額的編制以近年成本水平為基礎(chǔ),深入細(xì)致地調(diào)研了各項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生過程,針對不同的生產(chǎn)系統(tǒng)分別采用技術(shù)測定法和統(tǒng)計(jì)分析法進(jìn)行測算,并充分體現(xiàn)零基預(yù)算思想,從中分析歸納出維持油田簡單再生產(chǎn)所必需的各類成本價(jià)格定額。另外,定額編制盡可能多地采取了技術(shù)測定法,即采集設(shè)備成新率、工作效率及設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等技術(shù)指標(biāo)精確計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的成本消耗。為確保定額的合理性與適用性,成本價(jià)格定額在初步確定后,還選取了若干有代表性的二級采油單位近兩年的實(shí)物量指標(biāo),進(jìn)行了成本試算,對定額應(yīng)用和預(yù)算模式作了進(jìn)一步的修正。
三、油田企業(yè)成本預(yù)算編制模式的改進(jìn)及管理應(yīng)用
(一)改進(jìn)后的成本預(yù)算編制格式特點(diǎn)
將“成本動因預(yù)算法”的基本思路應(yīng)用于油田預(yù)算管理實(shí)際,首先改進(jìn)了成本預(yù)算編制基本格式。改進(jìn)后的預(yù)算格式呈現(xiàn)以下特點(diǎn):
1.改進(jìn)后的成本預(yù)算編制項(xiàng)目,既按費(fèi)用要素列示,同時(shí)又按產(chǎn)品成本項(xiàng)目列示,分為直接材料、電費(fèi)、水費(fèi)、直接工資及福利費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、井下作業(yè)費(fèi)、測試檢驗(yàn)費(fèi)、折舊與攤銷、制造費(fèi)用等項(xiàng)目。這樣分類,能夠體現(xiàn)各項(xiàng)人財(cái)物資源的用途和職能,有利于事前分析用于不同目的的費(fèi)用支出的構(gòu)成及其合理性。此外,以上項(xiàng)目與財(cái)務(wù)決算報(bào)表的產(chǎn)品成本計(jì)算項(xiàng)目相近,有利于預(yù)算執(zhí)行情況的對比分析。
2.改進(jìn)后的預(yù)算編制內(nèi)容,不僅包括采油廠、油田公司的綜合成本計(jì)劃,而且要求分系統(tǒng)編制預(yù)算。如采油系統(tǒng)成本、注水系統(tǒng)成本、集輸系統(tǒng)成本等。這些生產(chǎn)系統(tǒng)為油氣生產(chǎn)的基本活動,反映油氣生產(chǎn)的基本消耗,是成本預(yù)算的基礎(chǔ)和中心環(huán)節(jié)。通過對這些基本生產(chǎn)過程的細(xì)分,使成本預(yù)算編制深入到不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同設(shè)備設(shè)施等成本動因中,達(dá)到全方位控制成本的目的。
3.油田企業(yè)成本預(yù)算總額中還包括了一些相對固定性的成本項(xiàng)目,如直接工資及福利費(fèi)、折舊與攤銷、制造費(fèi)用等。這些成本項(xiàng)目發(fā)生的多少,與生產(chǎn)業(yè)務(wù)量指標(biāo)沒有直接的聯(lián)系,屬于二級采油單位不可控成本或?qū)ｍ?xiàng)支出,可以由油田企業(yè)統(tǒng)一確定預(yù)算水平。如直接工資及福利費(fèi)的確定,首先測算油田企業(yè)平均工資水平,然后通過核定各單位的職工人數(shù)來編制工資預(yù)算,福利費(fèi)的預(yù)算按工資基數(shù)的規(guī)定比例進(jìn)行提取;社會環(huán)境成本則根據(jù)各采油單位地理位置及與周邊關(guān)系等因素核定。
(二)應(yīng)用新的成本預(yù)算管理模式需要注意的幾個(gè)關(guān)鍵問題
根據(jù)勝利油田有限公司對“成本動因預(yù)算法”的試行情況,我們認(rèn)為應(yīng)用新的成本預(yù)算管理模式需要注意以下幾個(gè)問題:
1.建立健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。為保證預(yù)算編制的順利進(jìn)行,油田企業(yè)應(yīng)從勘探、開發(fā)和生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理等職能部門選用骨干力量組成預(yù)算協(xié)調(diào)管理小組,負(fù)責(zé)各二級采油單位預(yù)算年度實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量和業(yè)務(wù)量指標(biāo)數(shù)據(jù)的核定。另外,在企業(yè)財(cái)務(wù)部門成立預(yù)算定額管理中心,配備專職人員負(fù)責(zé)對成本價(jià)格定額制定、修正和應(yīng)用進(jìn)行指導(dǎo),組織協(xié)調(diào)企業(yè)成本預(yù)算的具體編制,為各采油單位預(yù)算編制提供管理咨詢以及對各單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和考評等。
2.重視清產(chǎn)核資工作,建立起實(shí)物資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫。油田企業(yè)有大規(guī)模的資產(chǎn)設(shè)備,每年為維護(hù)這些資產(chǎn)設(shè)備的正常運(yùn)行都需要大量成本投入。按照“成本動因預(yù)算法”的思路,編制成本預(yù)算需要有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的種類、型號、數(shù)量等多方面的大量數(shù)據(jù)。為管理這些數(shù)據(jù)必須建立起一個(gè)覆蓋全油田的實(shí)物資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫。
3.建立起成本產(chǎn)量效益模型,合理確定生產(chǎn)業(yè)務(wù)量指標(biāo)。生產(chǎn)業(yè)務(wù)量指標(biāo)的確定是成本預(yù)算編制的主要工作。為了保證一個(gè)科學(xué)合理的預(yù)算成本水平,需要建立起油田企業(yè)的成本產(chǎn)量效益模型以合理確定產(chǎn)油量等生產(chǎn)業(yè)務(wù)量指標(biāo)。具體地講,就是根據(jù)本量利分析的基本原理,從每一個(gè)開發(fā)區(qū)塊入手,分析其在不同開發(fā)階段、不同投入下的產(chǎn)量情況,并結(jié)合原油市場價(jià)格的變化,建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量模型,進(jìn)一步確定不同油價(jià)水平下的最高成本水平和維持油田簡單再生產(chǎn)的最低成本水平,為管理決策提供科學(xué)依據(jù)。
4.成本預(yù)算編制中重視人的因素。在預(yù)算編制過程中,數(shù)量和技術(shù)條件起決定作用,但是人的作用也是不可忽視的因素。成本預(yù)算涉及了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個(gè)環(huán)節(jié),需要得到全體職工的配合和支持。成本預(yù)算的編制首先必須統(tǒng)一職工對預(yù)算重要性的認(rèn)識,而且要把預(yù)算編制的目標(biāo)、原則和具體的工作思路全面貫徹到職工群眾中去。另外,由于編制預(yù)算的許多基礎(chǔ)數(shù)據(jù)從管理基層得到,這就無法避免個(gè)別的單位和個(gè)人以虛報(bào)工作量來為自己爭取成本預(yù)算指標(biāo),那么在預(yù)算形成過程中也就必須重視到其對預(yù)算結(jié)果和預(yù)算執(zhí)行情況的影響,及時(shí)做出調(diào)整。
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