一、會計改革的先導(dǎo)是會計理論創(chuàng)新
1.會計理論創(chuàng)新推動著會計改革 沒有理論的實踐是盲目的。會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,原來與經(jīng)濟(jì)管理相適應(yīng)的會計政策、制度與工作規(guī)范、程式就會變得不合時宜,這種“適應(yīng)—不適應(yīng)—適應(yīng)”的發(fā)展變化規(guī)律,必然成為會計改革的基本動因。改革的宗旨總是以先進(jìn)取代落后,以合理取代不合理,以科學(xué)取代不科學(xué),以適應(yīng)取代不適應(yīng),當(dāng)然會計改革也是如此。理論來源于實踐,但理論又是超前于現(xiàn)實的先導(dǎo)。會計改革的方向是否正確,改革后的預(yù)期能否達(dá)到,用何種方式和途徑去實現(xiàn)會計改革,會計改革實施操作的基本原則、規(guī)程、方法及其注意事宜等等,都需要會計理論的探索、研究、論證乃至規(guī)劃設(shè)計預(yù)案。為了使會計改革少走彎路,確保改革的先進(jìn)性、科學(xué)性、實效性,最終實現(xiàn)改革的成功,會計理論研究必須堅持創(chuàng)新的思維、科學(xué)的方法與有效的手段三者統(tǒng)一。
會計理論研究是永無止境的,每一次新理論代替舊理論的過程,實際上就是一次會計理論創(chuàng)新目標(biāo)的實現(xiàn)過程。會計理論研究的真正價值也就在于它的創(chuàng)新性。因此,豐富活躍、層出不窮的會計理論創(chuàng)新,必然會影響、帶動和促進(jìn)著會計改革步伐的加快,并為會計改革提供強(qiáng)有力的理論支撐。
2.會計改革實踐激發(fā)會計理論創(chuàng)新 盡管每次會計改革都有諸多創(chuàng)新性的會計理論作為依據(jù),但每次會計改革實踐后又往往會給會計理論研究帶來許多全新的課題。所以,會計改革的實踐又成為會計理論創(chuàng)新研究的基礎(chǔ)和源泉。會計改革實踐不僅為會計理論研究提供了豐富的素材,而且還激發(fā)了會計理論創(chuàng)新性探索的強(qiáng)勁動力。
世界會計改革的主題是永恒的,改革的內(nèi)容又是十分豐富多彩的。會計理論研究要做到不滯后于會計改革的實踐,就必須徹底解放思想,打破以往傳統(tǒng)的會計理論研究思維的束縛和落后的條條框框,以全新的理念、獨特的視角、超常的膽識、科學(xué)的態(tài)度,致力于會計理論的創(chuàng)新性研究與探索。
二、會計理論創(chuàng)新的基本原則
會計理論創(chuàng)新既要符合事物創(chuàng)新的一般規(guī)律,又有其自身的特殊性。會計理論創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:
1.先進(jìn)性 會計理論創(chuàng)新是對有關(guān)會計理論問題的具有超前性質(zhì)的思考與探索,是在原已存在的會計理論問題基礎(chǔ)上的創(chuàng)造、躍遷與升華。會計理論創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)是會計理論上的“前所未有”和“獨樹一幟”,是會計理論層次的提高、領(lǐng)域的拓展與內(nèi)容的進(jìn)步,是一種新的里程碑和制高點。因此,進(jìn)行會計理論創(chuàng)新首先是要實現(xiàn)理論的先進(jìn)性,在一定理論層面上發(fā)掘出獨到的系統(tǒng)性的全新見解與思想歸結(jié)。會計理論創(chuàng)新對原先已有的會計理論是一種強(qiáng)烈的革命性沖擊,否則,就談不上會計理論的創(chuàng)新問題。
2.科學(xué)性 會計理論創(chuàng)新是對已有會計理論體系與內(nèi)容的突破,但是,這種突破應(yīng)當(dāng)符合事物發(fā)展與認(rèn)識前進(jìn)的客觀規(guī)律性,體現(xiàn)科學(xué)性的內(nèi)涵。也就是說,一種會計新理論、新觀念的產(chǎn)生與提出,不能只考慮其“新、奇、特”的一面,更應(yīng)當(dāng)注重這種新理論的客觀基礎(chǔ)、價值與效益,還應(yīng)當(dāng)致力于研究與論證它的合理性、嚴(yán)密性、科學(xué)性。會計理論創(chuàng)新是一個艱巨的復(fù)雜腦力勞動的過程,也是一種思維靈感與會計實踐進(jìn)行多種理性磨合的過程,同時,它的起始點與落腳點,往往不能只從會計學(xué)科與會計實踐本身去推論。
3.實踐性 會計理論創(chuàng)新源自于會計實踐活動,而創(chuàng)新后的會計理論又要回過來指導(dǎo)會計實踐、服務(wù)于會計實踐,并接受會計實踐的檢驗與評判。因此,進(jìn)行會計理論創(chuàng)新不能完全脫離會計實踐的現(xiàn)狀。進(jìn)行那種“空中樓閣”、“無本之木”式的理論研究只能是徒勞的,是沒有實踐價值的,同時也就失去了其真正的理論意義。不僅如此,一種新的會計理論出現(xiàn),除了以理論本身的科學(xué)性、嚴(yán)密性能夠立足之外,其指導(dǎo)會計實踐的可操作性亦不可忽視。另外,還應(yīng)當(dāng)研究新的會計理論取代舊的會計理論的社會成本與代價。
4.導(dǎo)向性 會計學(xué)科的社會應(yīng)用屬性較強(qiáng),這就決定了會計理論的創(chuàng)新性研究不僅要緊扣社會經(jīng)濟(jì)生活的時代主題,把準(zhǔn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的脈搏、旋律與趨勢,而且,還應(yīng)當(dāng)從引導(dǎo)、規(guī)范和改進(jìn)會計實踐的高度來提出問題、分析問題并解決問題。會計理論研究者不僅要有敢想、敢干、敢為人先、敢于突破、不畏艱難、百折不撓的探索精神,同時還應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到會計理論創(chuàng)新造福于會計實踐及其會計改革活動的宗旨。要特別注重先進(jìn)的會計理論對現(xiàn)實會計實踐的影響,使會計實踐與會計改革具有符合事物發(fā)展規(guī)律的明確方向。
5.漸進(jìn)性 會計理論創(chuàng)新不能建立在空想的基礎(chǔ)上,或者依靠毫無淵源的突發(fā)奇想,它應(yīng)當(dāng)是建立在已有會計理論母本的基礎(chǔ)上,從原有母本體系中裂變和發(fā)展而來的。原有會計理論體系是創(chuàng)新性的會計理論的對比客體和原始參照物,新理論是站在舊理論的“肩膀”上成長起來的,完全拋開原有理論基礎(chǔ),異想天開地去創(chuàng)造所謂的新的會計理論學(xué)說,既是不現(xiàn)實的,也是不科學(xué)的。會計理論創(chuàng)新的過程是漸進(jìn)性的,會計理論創(chuàng)新的結(jié)果是帶有繼承性的。從根本上說,會計理論創(chuàng)新的漸進(jìn)性是由會計實踐及會計改革漸進(jìn)性的本質(zhì)所決定的。
三、會計理論創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)注意的幾個問題
在理論與實踐相統(tǒng)一的前提下,會計理論創(chuàng)新不能不考慮到社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r與變化趨勢。因此,會計理論創(chuàng)新既具有一般理論創(chuàng)新的共性特征,又具有其自身的特殊環(huán)境與理念。會計理論創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)注意以下幾個方面的問題:
1.符合國際會計潮流與發(fā)展趨勢 隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,世界經(jīng)濟(jì)一體化態(tài)勢強(qiáng)力推進(jìn),一大批跨國公司應(yīng)運而生。由于國際競爭不斷加劇,跨國公司為了加強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)實力,提高駕馭市場的能力,就需要不斷地擴(kuò)大其經(jīng)營活動的范圍,提高對經(jīng)濟(jì)資源的開發(fā)利用能力等,而這些又都需要以強(qiáng)大的資金實力作為保障。因此,作為具有資金籌集、核算、使用、管理等職能的會計工作,不能不產(chǎn)生諸多國際化運作的傾向、潮流與發(fā)展趨向。同時,會計是一門技術(shù)性很強(qiáng)的應(yīng)用性學(xué)科,擁有與生俱來的國際化本性。實踐表明,會計中的一些基本原理、原則和方法等,都可以為世界上所有國家所采用。所以,世界經(jīng)濟(jì)運行方式的趨同,為會計理論創(chuàng)新研究的國際化思考提供了充分的理由。
2.緊密聯(lián)系新科技革命的發(fā)展變化 會計作為一門經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科,必然要受到新科技革命的洗禮,從會計方法到會計內(nèi)容等,都將發(fā)生翻天覆地的變化。會計理論創(chuàng)新只有緊密聯(lián)系新科技革命的發(fā)展變化,才能更好地創(chuàng)新與發(fā)展。
3.適應(yīng)人們的認(rèn)識與實踐規(guī)律 會計作為國民經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,無論是對于宏觀經(jīng)濟(jì)還是對于微觀經(jīng)濟(jì)都將是不可或缺的。會計作用的充分發(fā)揮,有賴于會計自身的內(nèi)部調(diào)適及其與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的運行機(jī)制相適應(yīng)。會計理論創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)圍繞會計作用在經(jīng)濟(jì)運行中的有效發(fā)揮,循序漸進(jìn)地引導(dǎo)人們會計理念的形成,既致力研究新形勢下的會計理論體系、新的技術(shù)方法,并分析預(yù)測未來發(fā)展的趨向,又要尊重和兼顧人們的認(rèn)識與實踐規(guī)律,研究新舊體制的轉(zhuǎn)換及新舊制度與方法的科學(xué)銜接,在平穩(wěn)過渡的基礎(chǔ)上實現(xiàn)新的發(fā)展。
4.符合基本國情與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r 由于各國之間在思想、政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、歷史、教育等諸多方面還存在著無法消除的差異,無論是會計改革還是會計理論創(chuàng)新,都不能不考慮基本國情與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。即使拋開會計傳統(tǒng)的影響、會計人員隊伍的素質(zhì)狀況以及經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的特殊情況等不說,我國經(jīng)濟(jì)的市場化程度及法律制度的完備性,也是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能與世界發(fā)達(dá)國家相比的。我國經(jīng)濟(jì)體制改革及會計理論創(chuàng)新,不僅要為一般的投資者和債權(quán)人等服務(wù),同時還要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控服務(wù)。
5.加強(qiáng)對會計專業(yè)學(xué)生的創(chuàng)新教育 一種創(chuàng)新觀念和精神的形成需要有一個過程,會計創(chuàng)新要形成氛圍和習(xí)性,應(yīng)當(dāng)及早從源頭抓起。長期以來,我國財經(jīng)院校對會計專業(yè)學(xué)生的教育方式較為呆板與程式化,過于強(qiáng)調(diào)按部就班和循規(guī)蹈矩,實行的是千篇一律與千人一面的共性化和結(jié)論性的教育,忽視了學(xué)生的主動思維與個性特征,抑制甚至扼殺了專業(yè)技術(shù)與專業(yè)理論創(chuàng)新的靈感和激情。學(xué)生畢業(yè)后走到會計工作崗位,又過于尊崇傳統(tǒng)會計工作的作風(fēng)和服從于既定會計理論體系的束縛,不敢越“雷池”半步。這種現(xiàn)象不僅極大地制約了會計改革的進(jìn)程,而且也置會計理論創(chuàng)新于匱乏與尷尬的境地。因此,徹底改變會計專業(yè)學(xué)生的教育方式,注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、創(chuàng)新樂趣和創(chuàng)新方法,是關(guān)系到我國會計理論創(chuàng)新能否后繼有人的一項刻不容緩的重大現(xiàn)實課題。
