2006 年2 月15 日,財政部發(fā)布了包括1 項基本準則和38 項詳細準則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會計準則體系。會計專業(yè)論文范文新準則的頒布標志著我國與國際財務(wù)講演準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立,這對于進步會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟運行質(zhì)量,規(guī)范資本市場發(fā)展和市場經(jīng)濟秩序,推動對外經(jīng)濟交流都具有重大意義。新會計準則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破,其中變化明顯的一個方面是職工薪酬的會計核算。在新準則發(fā)布前,有關(guān)職工薪酬的會計處理,主要通過《企業(yè)會計軌制》及有關(guān)劃定(以下簡稱舊軌制) 進行規(guī)范。新準則是首次在一個準則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系,比擬原會計軌制,主要有以下一些變化。
一、新準則職工薪酬會計核算的主要變化
(一) 職工薪酬的定義與其內(nèi)涵的變化新準則中職工薪酬的定義是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。新準則中首次明確地定義職工薪酬的內(nèi)容,它有別于以往的狹義范圍,是指廣義的報酬,是對現(xiàn)行所有職工福利的一個涵蓋和總結(jié)。新準則定義的職工薪酬的內(nèi)容,不僅包括傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、補助和補貼等工資類薪酬,也包括以往包含在福利費和期間用度中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、各類社會保險費(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、住房、工傷、生養(yǎng)保險) 等,更是增加了諸如辭退補償、帶薪休假等職工薪酬形式,以適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和變化。同時新準則明確職工薪酬不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金基金。
(二) 職工薪酬會計處理的變化新準則規(guī)范和明確了職工薪酬的會計處理原則,較以往也有很多不同之處。
1. 各類職工薪酬的會計處理原則不同。新準則劃定企業(yè)除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,分別將應(yīng)付的職工薪酬計入資產(chǎn)、本錢或當(dāng)期損益。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生養(yǎng)保險費等社會保險費和住房公積金,也應(yīng)當(dāng)根據(jù)工資總額的一定比例計算,按照職工提供服務(wù)的受益對象,分別將應(yīng)付的職工薪酬計入資產(chǎn)、本錢或當(dāng)期損益。而以往的軌制劃定則是除了部門行業(yè)會計軌制劃定的工資類薪酬和職工福利費及受益對象分別計入資產(chǎn)、本錢或當(dāng)期損益外,其他職工薪酬全都計入當(dāng)期損益。此項會計處理的變化將普遍降低企業(yè)各期的毛利率和毛利額,同時對于企業(yè)的各期損益也會造成一定程度的遞延影響,這種影響對于出產(chǎn)周期較長的企業(yè)將會更大。
2. 職工福利費的會計處理方法。新準則中未涉及企業(yè)是否提取職工福利費以及提取的詳細比例,而在以往的實務(wù)操縱中各類企業(yè)不盡相同, 有的按工資總額的14 %計提職工福利費并留存余額,有的則按實際列支不留余額。從一定程度上看,新準則趨向于取消提取14 %的比例的劃定,職工福利費的列支由企業(yè)把握。當(dāng)然這種職工福利費的會計處理方法與稅務(wù)處理仍有不一致之處,需要進行納稅調(diào)整,這將對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定影響。
3. 新增了辭退補償?shù)臅嬏幚矸椒?。在新準則出臺以前,企業(yè)大多按照收付實現(xiàn)制的原則列支經(jīng)濟補償金,在支付經(jīng)濟補償金時直接列支為治理用度。這種做法會使企業(yè)在經(jīng)濟性裁員時治理用度溘然增加而使企業(yè)的利潤不能真實地反映。新準則要求企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh,同時知足下列前提的,應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債,同時計入當(dāng)期用度: (1) 企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議并即將實施; (2) 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃。按新準則的劃定,從會計處理的角度來看,相稱于計提了一筆支付經(jīng)濟補償金的預(yù)備金,提前將該筆用度列入本錢或用度。這樣核算完全符合會計核算的配比原則以及相關(guān)性原則,更加真實地反映了企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況。從協(xié)調(diào)勞資關(guān)系的角度看,預(yù)計負債的確認相稱于計提了一筆支付經(jīng)濟補償預(yù)備金,緩解了企業(yè)大批裁員時支付補償金用度的壓力,對職員活動和社會安定有一定促進作用。
(三) 信息表露的變化新準則同一了關(guān)于職工薪酬的表露原則,首次明確規(guī)范了表露的范圍和內(nèi)容。新準則同一了關(guān)于職工薪酬的表露原則,首次明確規(guī)范了表露的范圍和內(nèi)容。新準則劃定企業(yè)應(yīng)在報表附注中表露與職工薪酬有關(guān)的信息,主要包括:
1. 應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、補助和補貼,及其期末應(yīng)付未付金額;
2. 應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生養(yǎng)保險費等社會保險費,及其期末應(yīng)付未付金額;
3. 應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金,及其期末應(yīng)付未付金額;
4. 為職工提供的非貨泉性福利,及其計算依據(jù);
5. 應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償,及其期末應(yīng)付未付金額;
6. 其他職工薪酬。同時劃定,因自愿接受裁減建議的職工數(shù)目、補償尺度等不確定而產(chǎn)生的或有負債,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第13 號———或有事項》予以表露。
二、新準則職工薪酬會計核算的實務(wù)處理職工薪酬是按照其發(fā)生地點進行歸集,按照用途進行分配的。出產(chǎn)產(chǎn)品的工人、提供勞務(wù)的工人、車間治理職員、進行基本建設(shè)工程的職員、自創(chuàng)無形資產(chǎn)職員、行政治理職員工資薪酬等,分別通過“出產(chǎn)本錢”、“勞務(wù)本錢”、“制造用度”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“治理用度”賬戶核算,發(fā)生時:借記“出產(chǎn)本錢”、“勞務(wù)本錢”、“制造用度”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“治理用度”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付工資”科目。與原應(yīng)付工資的核算軌制比擬,職工薪酬分配渠道擴大到無形資產(chǎn)本錢。企業(yè)為職工繳納的“五險一金”,應(yīng)當(dāng)按照職工所在崗位進行分配。分別通過“出產(chǎn)本錢”、“制造用度”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“治理用度”賬戶等核算,借記“出產(chǎn)本錢”、“制造用度”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“治理用度”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付保險費”(或“應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付住房公積金”) 科目。繳納各種社會保險用度或住房公積金時,借記“應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付工資”(職工負擔(dān)部門) 、“應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付保險費”(或“應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付住房公積金”) 科目,貸記“銀行存款”科目。工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的處理類似,分別在“應(yīng)付職工薪酬———工會經(jīng)費”賬戶和“應(yīng)付職工薪酬———職工教育經(jīng)費”賬戶中核算。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時,應(yīng)將該產(chǎn)品的本錢及視同銷售的稅金合并作為應(yīng)付職工薪酬的入賬金額,分別借記“應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付福利費”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項稅) ”科目,結(jié)轉(zhuǎn)本錢,借“主營業(yè)務(wù)本錢”,貸“庫存商品”。以外購商品作為非貨泉性福利提供應(yīng)職工的,應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費,計量應(yīng)計入本錢用度的職工薪酬金額。企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的,應(yīng)將固定資產(chǎn)的折舊費作為應(yīng)付職工薪酬的入賬金額,分別借記“應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付福利費”科目,貸記“累計折舊”科目。然后,再根據(jù)不同的受益對象分別計入相關(guān)的賬戶,借記相關(guān)科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付福利費”科目。對于辭退福利的會計處理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格按照辭退計劃條款的劃定,公道預(yù)計并確認辭退福利產(chǎn)生的負債,同時計人當(dāng)期損益。辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同:
1. 對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃,應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款劃定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)目、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬,分別借記“治理用度”等科目,貸記“預(yù)計負債———解除職工勞動關(guān)系補償”;2. 對于自愿接受裁減建議,因接受裁減的職工數(shù)目不確定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項的劃定。根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)目和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬(預(yù)計負債) ,分別借記“治理用度”等科目,貸記“預(yù)計負債———解除職工勞動關(guān)系補償”;3. 實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期治理用度的辭退福利金額,該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額,作為未確認融資用度,在以后各期實際支付辭退福利款項時,計入財務(wù)用度。賬務(wù)處理上,確認因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負債時,借記“治理用度”、“未確認融資用度”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬———辭退福利”科目;各期支付辭退福利款項時,借記“應(yīng)付職工薪酬———辭退福利”科目,貸記“銀行存款”科目。同時,借記“財務(wù)用度”科目,貸記“未確認融資用度”科目。
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