一、公司治理和公司管理的整合分析摸型
目前,有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向,即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍,其中主要研究內(nèi)部監(jiān)控機制和激勵約束機制,而公司管理研究中,又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風格的影響,而很少把公司管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)結(jié)合起來綜合研究。
其實,公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個方面,公司治理與公司管理之間潛在沖突是構(gòu)成公司治理問題的內(nèi)容之一,因此公司治理的目標就包括協(xié)調(diào)公司的治理和公司的管理。治理與管理的區(qū)別依賴于經(jīng)濟學上定義股東與管理者關(guān)系的企業(yè)理論模型:股東擁有企業(yè)僅不參與經(jīng)營管理,股東通過選舉董事會作為他們在公司決策中的代理人來監(jiān)督經(jīng)營者的行為。據(jù)此,公司治理被看成與公司的內(nèi)在性質(zhì)、目的和整體形象有關(guān),與該實體的重要性、持久性和誠信責任等內(nèi)容有關(guān),而公司管理則更多地與具體經(jīng)營活動有關(guān)?？梢哉J為,治理與管理的差別在于:(1)治理的中心是外部的,而管理的中心是內(nèi)部的;(2)治理是一個開放系統(tǒng);管理是一個封閉系統(tǒng);(3)治理是戰(zhàn)略導向的,管理是任務導向的。簡言之,公司治理關(guān)心的是“公司向何處去”的問題,而公司管理關(guān)心的是“怎樣使公司達到上述目標”的問題。同時,企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對公司管理運作過程產(chǎn)生影響,但在通常情況下,公司治理系統(tǒng)主要是通過影響公司管理系統(tǒng)來達到間接影響公司管理運作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實踐中,通常認為公司治理的董事會在很大程度上參與了企業(yè)管理。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關(guān)系,國外有學者指出應該將公司治理與公司管理綜合起來加以研究,并提出了一個描述性模型。我國有學者借鑒其思路,構(gòu)造了一個公司治理與公司管理的整合分析模型,圖中公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機制和外部監(jiān)控機制組成。我國公司法確定階“三會四權(quán)”制衡機制就是典型的內(nèi)部監(jiān)督機制。外部監(jiān)控機制是指一股股東、資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、社會輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對企業(yè)管理行為的監(jiān)督。
二、會計信息系統(tǒng)與公司治理和管理系統(tǒng)
當現(xiàn)代經(jīng)濟已客觀地表現(xiàn)為實體經(jīng)濟、貨幣經(jīng)濟和數(shù)字經(jīng)濟的三重世界時,現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來的會計信息系統(tǒng)。會計是企業(yè)管理活動的一部分,它產(chǎn)生于企業(yè)管理系統(tǒng)中,以管理當局的名義向外披露會計信息,并對其可靠性、真實性負責。會計亦是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分,公司內(nèi)、外部利益相關(guān)者只有根據(jù)會計信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動,進而作出相關(guān)決策。會計信息系統(tǒng)和公司治理和管理系統(tǒng)的關(guān)系具體分析如下:
(一)會計信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng) 公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機制和外部監(jiān)控機制組成。內(nèi)部監(jiān)控機制是主要股東、董事會、監(jiān)事會對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)控的機制。在一定情況下內(nèi)部監(jiān)控機制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當局披露的會計信息對企業(yè)管理者進行約束和激勵。另一方面因為內(nèi)部監(jiān)控機制的特殊地位,它有義務保證企業(yè)的會計系統(tǒng)和審計系統(tǒng)向股東會、董事會、監(jiān)事會及外界披露提供系統(tǒng)、及時、準確的會計信息。美國公司董事協(xié)會在描述董事會職責范圍時就認為董事會在檢查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理控制工作方面的作用包括:“辨別董事會對信息的需求,并安排這些信息的及時提供;每年對流向董事的信息進行評價,以確保這些信息的準確性。完整性和合理性?！?br />
外部監(jiān)控機制包括資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場等外部力量對企業(yè)管理行為的監(jiān)督。資本市場上的決策者主要是中小股東和債權(quán)人,由于他們不直接監(jiān)督經(jīng)營者,因此要求公司向他們提供詳細、可靠的財務數(shù)據(jù),要求證券市場管理者制定公平交易規(guī)則,來規(guī)范會計信息的供給。而資本市場發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息,市場又能將企業(yè)披露的信息及時地反映出來實現(xiàn)對企業(yè)的正確評價。產(chǎn)品市場對企業(yè)的監(jiān)控是通過企業(yè)與供應商和顧客之間的“縱向競爭”來實現(xiàn)的?，F(xiàn)代企業(yè)間既存在競爭又有相互協(xié)調(diào)。競爭性是產(chǎn)品市場發(fā)揮作用的前提。而社會化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調(diào)合作,保持一種長期穩(wěn)定的交易關(guān)系。在交易過程中,合作雙方提出的條件常常會直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營方針和管理方式的具體內(nèi)容,因此雙方都需要全面收集對方的經(jīng)營狀況信息,以決定合作的內(nèi)容和方式。而這種所需要的經(jīng)營狀況信息很大一部分是來自于企業(yè)向外披露的會計信息。在有效的經(jīng)理市場上,企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本,其價值取決于市場評價,市場評價的標準除了知識、經(jīng)驗以及城信度之外,還有一個關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營績效。經(jīng)營績效又主要是通過企業(yè)反映財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動狀況的財務會計信息表現(xiàn)出來的。如果經(jīng)營績效良好,經(jīng)理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報,其在經(jīng)理市場的價值也會大大上升,如果經(jīng)理出現(xiàn)經(jīng)營劣跡,其價值會一落千丈,最終會影響其職業(yè)生涯.
(二)會計信息系統(tǒng)與公司管理系統(tǒng) 從以上分析中可以看出,公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機制的有效運作和作用發(fā)揮,主要取決于公司的會計信息系統(tǒng)。如果沒有可靠、相關(guān)的會計信息支撐,董事會、監(jiān)事會及外部監(jiān)控機制的任何決策都可能盲目無效。為此,有必要在企業(yè)管理層面上,將產(chǎn)生并保證真實可靠的會計信息的系統(tǒng)稱之為公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機制。它從企業(yè)有效管理的角度在財務上對內(nèi)部管理進行控制,主要強調(diào)管理行為與法規(guī)制度的一致性以及可靠財務信息的暢通。公司治理系統(tǒng)的重要功能之一就是確保公司內(nèi)部存在一個有效運作的自我調(diào)控機制,這是達到公司目標的必要保障。
什么是公司管理的自我調(diào)控機制呢?美國管理會計協(xié)會(CIMA)的定義是:它是這樣一個整體系統(tǒng),由管理者建立的,旨在以一種有序的和有效的方式進行公司的業(yè)務,確保其與管理政策和規(guī)章的一致,保護資產(chǎn)、盡量確保記錄的完整性和正確性。因此公司管理的自我調(diào)控機制主要是指企業(yè)的會計系統(tǒng)和內(nèi)部審計系統(tǒng)。完全可以認為,現(xiàn)代管理會計內(nèi)部審計制度的確立并發(fā)揮日益顯著的作用,是現(xiàn)代會計適應現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展而作出的應對措施。實際上,公司管理系統(tǒng)中的一些硬件要素也構(gòu)成了一定的約束控制作用。這些硬件包括(1)決策控制機制;(2)管理組織體制;(3)管理制度。它們與內(nèi)部會計、審計系統(tǒng)一起構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機制。
由上可見,以會計、審計系統(tǒng)為核心的公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機制主要服務于企業(yè)進行有效管理,但它也是公司治理的內(nèi)部監(jiān)督機制和外部監(jiān)控機制運作的信息基礎。三者處于一種互動的狀態(tài)。會計信息系統(tǒng)的作用就在于協(xié)調(diào)各方的利益,尤其是股東、債權(quán)人等組織外部相關(guān)者同組織內(nèi)部管理者之間的利益沖突,使得在追求企業(yè)價值最大化時,也實現(xiàn)了個人利益最大化。因此會計信息系統(tǒng)內(nèi)最終是服務于兩個目標:一是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策信息;二是幫助企業(yè)內(nèi)外監(jiān)控者對企業(yè)管理者進行的監(jiān)督激勵和評價。
三、啟示
當將會計信息系統(tǒng)置于公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)相整合的框架中加以研究時,可以發(fā)現(xiàn):會計信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系治理系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的紐帶,是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)共同組成部分和得以正常運轉(zhuǎn)的基礎;另一方面會計信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內(nèi)部科學、嚴密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對其的引導和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關(guān)系。當企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機制中的董事會、監(jiān)事會只是一種形式而產(chǎn)生不了對會計信息的需求及監(jiān)控動機時;當企業(yè)外部資本市場成為眾多對企業(yè)經(jīng)營狀況并不關(guān)心的中小股東進行投機炒作的場所時;當企業(yè)管理者更多地是以行政方式委派到倫業(yè)而不是從經(jīng)理市場中競爭產(chǎn)生,甚至還無所謂經(jīng)理市場時;當企業(yè)還沿著計劃經(jīng)濟體制下的制度慣性進行管理時;會計信息是否還能發(fā)揮其作用?答案當然是否定的。甚至可以說,沒有健全規(guī)范的公司管理和治理系統(tǒng)就不會有對決策相關(guān)的會計信息的需求。
總之,隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,會計信息質(zhì)量必將得到改善和提高,會計系統(tǒng)必將在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮出其應有的作用,最終形成會計信息系統(tǒng)和公司治理系統(tǒng)、公司管理系統(tǒng)良性循環(huán)的局面。
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