0引言
會計假設(shè)亦稱會計假定，對某些未被認(rèn)識的會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作的合乎情理的判斷和估計，從而形成會計信息系統(tǒng)賴以存在的構(gòu)成會計思想基礎(chǔ)的公理或假定。依據(jù)這些假設(shè)，會計核算的范圍、內(nèi)容與期間能得以界定，會計人員也能確定收集加工會計信息的程序和方法。現(xiàn)代國際公認(rèn)的四大假設(shè)即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。
1新經(jīng)濟時代會計假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)
科學(xué)技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化：企業(yè)之間越來越多地通過網(wǎng)絡(luò)來進行貿(mào)易和各種經(jīng)濟信息的交換；企業(yè)內(nèi)部，也更多地依靠Intranet來進行信息的溝通和管理。會計所需處理的數(shù)據(jù)及其處理的過程，愈來愈多地以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)之中，使傳統(tǒng)的手工計算技術(shù)以及理論與方法體系受到了挑戰(zhàn)。作為會計實務(wù)與理論基石的會計假設(shè)，在信息時代的經(jīng)濟環(huán)境下需要與時俱進。
1．1會計主體假設(shè)
會計主體假設(shè)強調(diào)的是會計為之服務(wù)的特定實體，這個組織實體從空間上界定了會計工作的具體核算范圍。
隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，企業(yè)之間的聯(lián)系越來越方便、緊密，多個企業(yè)可以組成聯(lián)合體，成立網(wǎng)絡(luò)公司，有效地向市場提供商品和服務(wù)，以解決單個企業(yè)不能完成的市場功能。這類公司分合迅速，協(xié)作方式多樣，所以，強調(diào)單個的、獨立的企業(yè)實體的傳統(tǒng)會計假設(shè)已不能適應(yīng)計算機網(wǎng)絡(luò)上各獨立法人企業(yè)組成的臨時聯(lián)合體的新形式。
現(xiàn)代企業(yè)的社會成本，社會績效考核及人力資源等信息延伸到了企業(yè)的外部，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不僅僅為了經(jīng)濟增長，還肩負(fù)著社會責(zé)任，企業(yè)的會計核算內(nèi)容隨之?dāng)U大。
近年來世界各國紛紛出現(xiàn)了企業(yè)兼并浪潮，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，再加上跨國公司的增多，使得企業(yè)的空間范圍在無限地延伸和擴展。合并財務(wù)報表業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，實質(zhì)上是對不同會計主體的會計信息進行調(diào)整、歸集和合并，體現(xiàn)出一個更大范圍、更高層次主體的財務(wù)狀況，也從某種程度上拓展了原有的會計主體理論。
1．2持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假定企業(yè)將長期地以現(xiàn)時的形式和目標(biāo)不斷經(jīng)營下去，體現(xiàn)了企業(yè)所有者和經(jīng)營者的目的和愿望，旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計價和費用分配等問題。然而在新經(jīng)濟時代，該假設(shè)也存有很大的局限性。
科技的迅速發(fā)展，市場需求的千變?nèi)f化，高新技術(shù)企業(yè)不斷產(chǎn)生，但是研究和開發(fā)適合市場的產(chǎn)品的成功率很低，企業(yè)的經(jīng)營面臨很大的風(fēng)險，倒閉、清算的威脅不言而喻。加之并購潮流的涌現(xiàn)，使得企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的靜態(tài)觀受到了挑戰(zhàn)。
現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)公司、虛擬企業(yè)作為存在于計算機網(wǎng)絡(luò)之中的臨時性聯(lián)合體，其完全可以根據(jù)市場需要適時介入、退出和轉(zhuǎn)換，一旦完成某項交易立即解散，具有隨時性和隨機性。這對相對穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。
1．3會計分期假設(shè)
會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。而會計分期所強調(diào)的時間段落劃分會受到信息提供的成本，企業(yè)對會計信息的多層次多元化需求等諸多因素的影響。
電子信息，其信息成本與手工會計環(huán)境比是極其低廉的。信息成本與會計循環(huán)次數(shù)成反比，從信息成本角度講，會計電算化的到來已為縮短會計期間、提高信息的及時性提供了可能，這為投資者和管理者帶來了福音。
投資者可以及時地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，適時地對投資做出反應(yīng)，避免由于獲取信息時間上的不對稱而減少收益。管理者通過從靜態(tài)走向動態(tài)的財務(wù)管理系統(tǒng)，任何時候都可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財務(wù)報告，對企業(yè)風(fēng)險進行監(jiān)控。
傳統(tǒng)會計分期假設(shè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，采用“應(yīng)計”、“遞延”、“預(yù)提”、“待攤”等特殊程序來處理應(yīng)付和預(yù)付款項，預(yù)提和待攤費用，其中包括許多人為“估計”的成分，帶有很大的武斷性。成為引起會計信息失真的制度原因，這是會計分期假設(shè)固有的缺陷，在新經(jīng)濟時代仍將繼續(xù)受到挑戰(zhàn)。
1．4貨幣計量假設(shè)
貨幣作為會計計量的尺度，是商品經(jīng)濟發(fā)展到．一定階段的產(chǎn)物。貨幣計量只是會計計量史上的一個階段，本身也存有缺陷，隨著新經(jīng)濟時代的到來，其局限性越來越多地表現(xiàn)出來了。
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，國際間資本流動的加快，使得資本市場交易更活躍，資本決策可以在瞬間完成，各種現(xiàn)實貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，沖擊了幣值不變這一假設(shè)。電子貨幣的出現(xiàn)將對以某種紙幣作為主要計量手段的傳統(tǒng)方式產(chǎn)生重大影響，企業(yè)之間的交易不再使用看得見、摸得著的鈔票和單證作為交易媒介。這一現(xiàn)象也引發(fā)了貨幣革命和支付革命。
