隨著經濟的發(fā)展以及資本市場的不斷壯大，財務信自、的質量由于直接關系到當事人的經濟利益逐漸成為公眾關注的焦點，再加.上國家立法開始加重對信息質量的鑒定師—注冊會計師的法律責任，投資者、債權人因利用財務信自、遭受損失而起訴注冊會計師的案例急劇增加:以至有學者稱我國注冊會計師行業(yè)迎來了“訴訟風暴”(李若山、何紅1999)這種無節(jié)制的訴訟不僅耗費了會計師事務所的精力和財力，也使會計事務所逐漸從高風險、高社會價值的鑒證服務中退出這樣顯然不利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，因此，探討注冊會計師法律責任，研究對于保護注冊會計師的合法權益.促進我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，建立正常的社會經濟秩序都有十分重要的現實意義:
一、注冊會計師法律貴任的成因
任何一個職業(yè)，應承擔的責任與其社會地位之間有著直接聯(lián)系:對注冊會計師來說，只有當準備承擔責任并對因未能滿足規(guī)定要求而引起的法津后果負責時，其地位和職業(yè)能力才會被認可隨著注冊會計師審計職業(yè)地位的日益提高，其所負法律責任也將日益加重:究其原因，主要有以下幾個方面:
1、公眾期望與審計能力的差距
注冊會計師承受的風險在一定程度上來源于公眾對該職業(yè)的過高期望社會公眾總認為，注冊會計師既然審計了財務報表.就應保證財務報表萬無一失，而不應該存在任何的誤導信息二但事實上，由于會計語言表達經濟業(yè)務的局限性、現代造假手段的多樣性以及審計技術的限制，使得注冊會計師鑒別信息的職能受到相當大的限制，而無法保證經過審核的財務報表找不出任何差錯;這就是社會期望與注冊會計師能力的差距一旦這種期望落空，報表使用者必然會因期望落空而帶來的損失，轉移到注冊會計師身上，要求其承擔賠償責任
2、公眾法律意識的增強及法律責任不明確
隨著社會的發(fā)展，社會公眾法律意識逐步強化，人們日益注重運用法律手段來解決利益沖突和糾紛:當公眾利用虛假會計信息而導致?lián)p失時，必然會通過法律手段尋求經濟補償:而在司法實踐中，當一項虛假會計信息涉及到多個環(huán)節(jié)時，司法部門只能采用“非理性無限連帶責任”的判例原則，即誰有能力承擔經濟賠償，就由誰來承擔責任:也就是所謂的“深口袋理論”會計師事務所因為有賠償能力而在有關案件審理中屢屢敗訴，更促成了注冊會計師法律責任的加重。
3、經濟環(huán)境的多交，使審計的風險性大大提高
在市場經濟條件下，經濟環(huán)境日益復雜，各種經濟組織之間的交易類型、交易工具都處于不斷變化之中:如破產、兼并收購、關聯(lián)方交易、或有事項等情況的發(fā)生，衍生金融工具的發(fā)展等，使得企業(yè)經營風險不斷增加，也使得注冊會計師的審計任務日趨復雜:其次，計算機的出現，使會計信息的載體由賬本轉向計算機，還不僅改變了會計的反映形式，更重要的是改變了原先審計人員熟悉的一些集合關系，為企業(yè)舞弊提供了更大的操縱空問:因此.在這種瞬息萬變的經濟環(huán)境下，會計準則或審計準則可能滯后，致使審計風險不斷提高，從而無形中加重了注冊會計師的法律責任:
二、我國現有法律、法規(guī)對注冊會計師法律貴任的規(guī)定
我國現行法律、法規(guī)對注冊會計師法律責任牽涉到的對誰承擔責任、承擔責任的事由，以及適用何種歸屬原則等問題都有明確規(guī)定:
如《注冊會計師法》第24條規(guī)定:“會計師事務所違反本法規(guī)定、給委托人和其他利害關系人造成損失的應當依法承擔賠償責任:”此外，該法第39條規(guī)定:“注冊會計師違反上述規(guī)定的，要受到警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書等行政處罰;故意出具虛假審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任:”此條例規(guī)定了注冊會計師違法執(zhí)業(yè)或因過錯給委托人或其他利害關系人造成損失，應承擔民事責任、行政責任甚至刑事責任。
公司法第129條規(guī)定:“承擔資產評估、驗資或者驗證的機構提供虛假證明文件的沒收非法所得，處以一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)，吊銷直接責任人的資格證書:構成犯罪的，依法追究刑事責任:”該條例中規(guī)定的“虛假報告”的外延包括驗資報告、審計報告、招股說明書、上市公司報告書等經注冊會計師驗證、并由上市公司提交給證監(jiān)會或股民的任何報告:
《刑法》第229條規(guī)定:“承擔資產評枯、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織人員，故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處S年以下有期徒刑和拘留，單處或并處罰金，，，，，，(前述)人員，故意提供虛假證明文件.出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的處以三年以下有期徒刑和拘留，單處或并處罰金”從該條例看，注冊會計師對利害關系人的法律責任涉及到注冊會計師的整個業(yè)務范圍如資產評估、驗資、驗證、審計等，其應承擔的法律責任也不僅限于行政責任與民事賠償責任，還可能招致刑事責任:
從以上各項有關注冊會計師法律責任的條款來看，注冊會計師應承擔的法律責任的范圍廣，受處罰的程度深:同時，由于現行有關法律、法規(guī)中沒有對“何為虛假信息”，以及“過失”和“故意”的判定標準做出具體界定，也給司法判決帶來了很大的不確定性:再加上會計界和司法界存在專業(yè)認識的差異，致使注冊會計師常常陷人一些不合理的糾紛之中。
三、注冊會計師避免法律訴訟的對策
面對如此激烈的訴訟環(huán)境，會計事務所的注冊會計師應積極應對，在提高自身執(zhí)業(yè)水平和風險意識的基礎上，尋求各方的協(xié)調.以創(chuàng)造寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境具體可采取以下措施:
1.嚴格遵守獨立審計準則和職業(yè)道撼準則
只要注冊會計師嚴格遵守各項專業(yè)標準和職業(yè)道德準則的要求，執(zhí)業(yè)時保持認真謹慎，一般就不會發(fā)生過失至少不會發(fā)生重大過失。其次，判斷注冊會計師承擔民事賠償責任的前提是是否具有過錯，而判斷過錯的標準就是是否遵循了獨立審計準則的要求，是否保持了應有的執(zhí)業(yè)謹慎性和認真的態(tài)度:因此，嚴格按照獨立審計準則和職業(yè)道德準則要求，設計和執(zhí)行適當的審計程序，謹慎對待審計工作中發(fā)現的一切問題.應該成為每個注冊會計師的執(zhí)業(yè)習慣:
2.增強風險防范意識
由于經濟環(huán)境的復雜化，注冊會計師因審計而承擔法律責任的風險日益增大:因此，注冊會計師應從以下幾個方面增強風險意識:(1)承接業(yè)務時的謹慎態(tài)度;會計事務所在承接業(yè)務時，應主動與客戶溝通，對客戶所從事的行業(yè)、客戶的財務狀況進行了解;對客戶主要管理人員的道德品質、客戶改聘會計師事務所的原因以及客戶進行業(yè)務委托的目的進行關注;對企業(yè)財務狀況惡化、管理人員道德品質差及改聘會計師事務所的客戶尤應警惕:(2)對高風險業(yè)務的謹慎態(tài)度。隨著信息技術的迅猛發(fā)展，大量的新興產業(yè)隨之產生，如’‘網絡公司”、專門從事衍生品交易的投資公司等二這些公司與傳統(tǒng)的工業(yè)公司不同，其財務上的根本特點是高風險高收益，具有相當大的不確定性:因而，對這些公司審計的風險極高會計師事務所要根據自身承擔風險的能力，有選擇的接受或拒絕這些高風險的業(yè)務委托:(3)投保充分的責任險:投保充分的責任險是會計師事務所一項極為重要的保護措施:盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計事務所發(fā)生的財務損失:
3、加強與公眾溝通，增進其對審計特征的了解
審計作為一種非常技術化的職業(yè)，形成了自己特有的語言和規(guī)則因而會計界應盡量讓公眾了解它的語言和特點，引導公眾對本行業(yè)的期望和判斷達到一個合理水平，從而減少其應負擔的法律責任:
如通過媒體恰當的宣傳注冊會計師實際作用.使財務報表使用者認識到注冊會計師只是在“一定程度上”提高了財務報表的可信性，而不是對會計信息正確性的“絕對保證‘’:經過審驗并發(fā)表無保留意見的會計報表只是“.公允地”、不一定“真實地”反映被審計單位的財務狀況;注冊會計師不可能揭露所有舞弊，特別是那些經過精心偽造的舞弊:這種精.選擇的術語可以使公眾更容易意識到注冊會計師審計責任的意義及局限性因此，將注冊會計師的作用恰如其分地定位在其應有的功能上，并加以廣泛宣傳將是我國注冊會計師行業(yè)今后的重要任務:
4、加強訴訟方面的服務功能，促進與司法界的交流
面對拆訟，一些會計事務所只是一味回避或敷衍司法界和社會公眾須不知，注冊會計師的這種回避態(tài)度，會使其承擔法律責任的可能性加大:因此，事務所應設立法律顧問部門，在執(zhí)業(yè)過程的各個階段經常與法律顧問討論潛在法律風險，聽取專家憊見:尤其在即將或已遭受法律訴訟時，注冊會計師更應向有經驗的法律顧問進行咨詢，積極參與訴訟。這是國際審計界控制訴訟風險最為流行的方法之一，也是我國審計界值得借鑒的地方:
其次，中注協(xié)作為會計職業(yè)界的代表，在法律貴任方面應加強訴訟服務功能，協(xié)助事務所積極應訴。同時，負擔起與司法界溝通的職責，如在發(fā)生訴訟時出庭作證，提供客觀、專業(yè)的鑒定意見:從而增強法律界對審計界的理解。
四、結論
以法制經濟為特征的市場經濟中，注冊會計師的法津責任不僅關系到注冊會計師行業(yè)自身的發(fā)展，而且會影響到市場經濟秩序。因此，會計界應不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，增進與司法界和社會公眾之間的相互溝通、相互協(xié)調以改變目前注冊會計師所處的被動局面，發(fā)揮其在維護市場經濟秩序、建立公平競爭機制中其應有的“經濟警察”功能:
