我國的注冊會計制度是在80年代初恢復(fù)的。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，注冊會計師的人數(shù)不斷增多，執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)也越來越高。這些變化對我國經(jīng)濟的健康發(fā)展起到了非常重要的作用。但我們也應(yīng)看到，在注冊會計師隊伍不斷壯大的同時，也暴露出其自身存在的一些嚴(yán)重問題。如近年來注冊會計師頻頻卷人上市公司的造假案，不僅對社會經(jīng)濟活動產(chǎn)生極壞的影響，也大大損害了注冊會計師的公正形象。
一、造成注冊會計師法律責(zé)任的原因
(一)被審計單位方面的原因。
注冊會計師未能查出被審計單位財務(wù)報表中存在的非故意的錯報或漏報。
1.原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤:對事實的疏忽和誤解;對會計政策的誤用等。
2.注冊會計師未能查出被審計單位對會計報表的故意舞弊和違法行為。例如偽造、變造記錄和憑證;隱瞞或刪除業(yè)務(wù)或記錄;記錄虛假的業(yè)務(wù)或事項以及蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚呋蚱渌`法行為。
3.被審計單位經(jīng)營失敗。這一事件的發(fā)生也可能連累到注冊會計師，使會計師和事務(wù)所面臨訴訟，這一方面可能是由于財務(wù)報告使用者不理解經(jīng)營失敗和審計失敗之間的差別。另一方面的原因就是審計失敗，也就是說注冊會計師沒有遵守一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見，或注冊會計師遵守了公認(rèn)審計準(zhǔn)則，但卻提出了錯誤的審計意見。在經(jīng)營失敗的情況下，審計失敗可能存在，也可能不存在。如果存在審計失敗。那么.注冊會計師及其事務(wù)所涉及訴訟的可能性就會增大。
(二)注冊會計師及事務(wù)所自身方面的原因。
這方面的原因指的是會計師事務(wù)所的違約、過失和欺詐行為。所謂違約是指一方或幾方未能達成合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。過失是指在一定條件下，缺少合理的謹(jǐn)慎。當(dāng)過失給他人造成損害時，注冊會計師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。欺詐則是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。對于注冊會計師而言，欺詐是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見審計報告。這種情況，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。
(三)外部原因。
1.社會公眾對注冊會計師的期望過高。隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值越來越高。對于不了解，同時也無法確切知道審計單位實際情況的社會公眾來說，注冊會計師是幫助他們了解被審計單位真實情況的最可信任的人。他們希望注冊會計師能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表中存在的問題，從而幫助他們進行投資決策。相當(dāng)多的報表使用者認(rèn)為，既然注冊會計師出具一審計意見，就是對已審會計報表的真實性和可信度提供了一種擔(dān)保或承諾。因此當(dāng)被審計單位存在的問題被揭露出來后、報表使用者會認(rèn)為是注冊會計師誤導(dǎo)他由此產(chǎn)生的一切后果和責(zé)任應(yīng)由注冊會計師承擔(dān)，從而將注冊會計師告上法庭
2.經(jīng)濟因素的影響:企業(yè)是要追求利潤最大化的，會計師事務(wù)聽也是謀求經(jīng)濟利益的企業(yè)各行各業(yè)的競爭都非常激烈會計師事務(wù)所同樣面臨這樣的局面一些會計師事務(wù)所為了追求經(jīng)濟效益，對被審計單位不進行充分的調(diào)查研究;或者被審計單位存在一些重大問題，但注冊會計師或事務(wù)所在利益的驅(qū)動下出具虛假報告這種事情一暴露注冊會計師及其事務(wù)所必然會被追究法律責(zé)任。
3、科學(xué)和技術(shù)因索的影響隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，而經(jīng)濟活動也變得日益復(fù)雜。加卜計算機的一泛應(yīng)用，使會計和審計活動的過程越來越復(fù)雜，敏感性和風(fēng)險性大大提高
4，我國目前上市經(jīng)營者既是“委托人”，又是“審計對象”，這是造成我國注冊會計師參與造假的一個主要原因。按照所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的原則，規(guī)范的情形應(yīng)是全體股東作為委托人要求審計人員對企業(yè)經(jīng)營者進行審計乙但現(xiàn)在委托人缺位上市公司大部分是國有企業(yè)，作為大股東的國家也往往是缺位的。而審計委托人希望得到的是一份能滿足其要求的審計報告:對會計師事務(wù)所來說，審計業(yè)務(wù)是事務(wù)所收入的主要來源，上市公司掌握著審計機構(gòu)的選擇、續(xù)聘等環(huán)節(jié)。在這種清況下，事務(wù)所面臨經(jīng)濟和競爭雙重壓力，一些事務(wù)所便會與卜市公司合謀，出具虛假報告。
5.法律規(guī)定不完善，執(zhí)法力度不夠。我國目前的《刑法》、《公司法》、《證券法》中都有關(guān)于注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師法律責(zé)任的條款例如，《公司法》二百一十九條中規(guī)定:承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假證明文件的.沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任二《刑法》中規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金如果是因為過失、嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，導(dǎo)致出具的證明文件有重大失實，造成嚴(yán)重后果的處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處罰金:既然法律規(guī)定了違法應(yīng)付出的代價，但是執(zhí)業(yè)者中仍有前赴后繼頂風(fēng)作案的，從中可以看出，執(zhí)業(yè)者的違法收益要遠遠大于其違法成本，說明我國的法律條款還存在不太完善的地方執(zhí)法力度也遠遠不夠。
二、解決思路
(一)加強職業(yè)道德教育
注冊會計師的職業(yè)道德是對其職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負(fù)責(zé)任等思想方式和行為所做的基本規(guī)定的要求。加強對執(zhí)業(yè)會計師的職業(yè)教育是預(yù)防欺咋等舞弊行為的主要措施
(二)遵守獨立審計準(zhǔn)則要示。
注冊會計師在工作中要嚴(yán)格遵循各項獨立審計準(zhǔn)則的要求，在執(zhí)業(yè)時保持認(rèn)真與謹(jǐn)慎的態(tài)度。注冊會計師若能做到這一點，一般就不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大過失:
(三)禁止會計師事務(wù)所為同一單位同時提供審計和非審計業(yè)務(wù)。
審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)的收入都是會計師事務(wù)所重要的經(jīng)濟來源若會計師事務(wù)所為同一單位同時提供這兩種服務(wù)，那就極容易滋生弊病。因此，為保持會計師事務(wù)所的獨勝，應(yīng)禁止會計師事務(wù)所向同一單位同時提供這兩種服務(wù)。
(四)由公司的監(jiān)事會或已建立獨立董事制度公司的獨立董事?lián)?dāng)公司業(yè)務(wù)的委托人。
采用這一方式可以減輕注冊會計師的壓力，保證注冊會計師的獨立性，同時也會提高審計報告的可信度。
(五)建立同業(yè)復(fù)核制度乙
同業(yè)復(fù)核制度是指由另一家事務(wù)所或職業(yè)團體指定的檢查人員對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性和執(zhí)行情況進行調(diào)查和評估_采用這一方式可以提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進行業(yè)良性發(fā)展。
(六)實行雙重審計制度。
針對上市場公司的欺咋行為和會計師事務(wù)所面臨的日益嚴(yán)重的誠信危機，中國證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第16號一A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定》。按規(guī)定，公司首次公開發(fā)行股票并上市，或上市后在證券市場再籌資時，應(yīng)聘請具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的國內(nèi)會計師事務(wù)所，按中國獨立審計準(zhǔn)則對其依據(jù)中國會計準(zhǔn)則、會計制度和言息披露規(guī)范編制的法定財務(wù)報告進行審計。同時，應(yīng)聘請獲證監(jiān)會和財政部特別許可的國際會計師事務(wù)所，按國際通行的審計準(zhǔn)則，對其依據(jù)國際通行的會計和信息披露準(zhǔn)則編制的補充財務(wù)報告進行子卜充審計。
(七)建立民事賠償制度，加大執(zhí)法力度:
對注冊會計師行業(yè)目前存在的問題，除了要加強管理，還應(yīng)建立民事賠償機制，加大對違規(guī)上市公司和注冊會計師的處罰力度，強化注冊會計師的風(fēng)險意識。對會計師事務(wù)所嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具虛假會計信息，應(yīng)追究法律責(zé)任，吊銷營業(yè)執(zhí)照，嚴(yán)重者可給予刑事處罰。
(八)投保責(zé)任險。
由于審計工作受其內(nèi)在的固有限制，即使審計程序嚴(yán)格按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進行，審計人員惜守專業(yè)職責(zé)。但由于企業(yè)規(guī)模過大及業(yè)務(wù)經(jīng)營的復(fù)雜性，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時很難完全避免風(fēng)險，所以，應(yīng)投保充分的責(zé)任險，以避免重大財務(wù)損失。
(九)提高業(yè)務(wù)水平，加強宣傳力度。
會計師事務(wù)所應(yīng)注重注冊會計師的日常學(xué)習(xí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平以適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。另外，還要加強對社會公眾的宣傳力度，使眾多的報表使用者對審計活動的局限性和審計職責(zé)有一個基本的了解，理解并接受審計意見只能是“合理保證”，而不是“絕對保證”。
