隨著經濟全球化進程的加快,中國經濟正向著市場化、國際化方向快速發(fā)展。為更準確地為投資者、債權人及社會公眾提供相關、可靠的會計信息,完善市場經濟下的資本市場的運行,財政部發(fā)布實施新會計準則,標志著中國與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立,實現了我國會計準則體系的新跨越,從而保證對經濟事項作全面、立體、動態(tài)的衡量。
一、會計準則的概述
會計準則是反映經濟活動、確認產權關系、規(guī)范收益分配的會計專業(yè)技術標準,是國家經濟法規(guī)的重要組成部分,在國家經濟生活甚至國際交往中發(fā)揮著重要的作用。我國的企業(yè)會計準則體系包括三部分內容:一是基本準則,二是具體準則,三是應用指南?；緶蕜t是最大的原則,是準則中的準則,也是在起草具體準則時必須遵循的準則,它駕馭著所有具體準則?；緶蕜t是經國務院批復同意、由金人慶部長簽發(fā)部長令發(fā)布的,在它的指導下,又制定了38項具體準則,這些準則主要為企業(yè)處理各種具體交易和事項提供統(tǒng)一的標準。在基本準則和具體準則的基礎上,發(fā)布了會計準則應用指南,對會計實務中一些要點、重點和難點進行了規(guī)范,屬于操作層面的規(guī)定。這三部分共同構成了中國企業(yè)會計準則體系。
二、實施新會計準則的意義
1、有助于維護市場經濟秩序及保護社會公眾利益,提高對外開放水平和完善市場經濟體制
新會計準則著眼于提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益,在信息披露方面,突出了充分披露原則。新準則對現行的財務報告披露要求進行了全面梳理和顯著改進,創(chuàng)建了較為完整的財務報告體系,對會計信息披露時間、空間、范圍、內容等的全面系統(tǒng)規(guī)定,大大提高了企業(yè)會計信息透明度,有效地維護了投資者和社會公眾的知情權,推動建立公開、公平、公正的市場經濟秩序。同時,借鑒國際財務報告準則來制定我們的會計準則,有利地架起了密切中外經貿合作的會計橋梁,可以降低在國際資本市場的交易成本,有利于企業(yè)“請進來”和“走出去”,有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境,全面提高我國對外開放水平。
2、有助于提高上市公司質量,促進資本市場的發(fā)展
制定一套高質量的會計標準,有助于提高上市公司質量,提高資本市場投資價值。對于增強資本市場的活力和吸引力,充分發(fā)揮資本市場優(yōu)化資源配置的功能,促進我國資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展,都具有十分重要的意義。實施新會計準則,可以更有效、更完善地為企業(yè)的經濟前景做出預測,制定科學決策,合理分配經濟利益,提高上市公司的信息質量,增強投資者的信心。 三、新會計準則的變化
1、基本準則方面
對基本會計準則適用范圍及財務報告目標的修改。首先是對適用范圍的修改,原基本準則第二條規(guī)定“本準則適用于設在中華人民共和國境內的所有企業(yè),設在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告”,其適用范圍包括設在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè),新準則調整為“本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業(yè)”;其次是對于財務報告的目標進行了修改。原準則對會計目標的規(guī)定是“滿足國家宏觀經濟管理的需要”,新準則指出,財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府以及有關部門和社會公眾等。
2、具體準則方面
(1)《債務重組》準則的調整。新的《債務重組》準則重新界定了債務重組的定義,定義中強調了“讓步”的概念,新準則明確了只有在“債務人發(fā)生財務困難的情況下”的前提條件,才可以對獲得債務的讓步確認為債務重組收益和損失。債務重組的結果計入當期損益,原《債務重組》準則規(guī)定對債務重組的損失計入當期損益,而債務重組收益則計入資本公積,新準則改變了這種做法,將債務重組收益和損失均計入當期損益。以非現金資產方式清償債務時,引入了公允價值計量,而原準則規(guī)定采用企業(yè)以非現金資產方式清償債務時,采用賬面價值計量。
(2)《所得稅》準則的調整。目前所有的A股上市公司,所采用的所得稅會計方法只有應付稅款法或納稅影響會計法。但是,新準則將規(guī)定采用資產負債表債務法,這將改變所有企業(yè)的所得稅費用,并導致凈利潤的改變。
(3)《資產減值》準則的調整。按照新準則,“存貨跌價準備”、“固定資產跌價準備”、“在建工程跌價準備”和“無形資產跌價準備”,從2007年開始,計提后不能沖回,只能在處置相關資產后,再進行會計處理。新的資產減值準則實施后將有效地遏制利用減值準備作為“秘密儲備”調節(jié)利潤的情況。
(4)《存貨》準則的調整。新準則中,取消了存貨流轉的“后進先出”法,主要考慮成本流與實物流在大多數情況下是不一致的。同時新準則規(guī)定允許為生產大型機器設備、船舶等生產周期較長的資產所借入的款項所發(fā)生的利息資本化,計入存貨價值,而不再計入損益。
(5)會計處理的調整。企業(yè)合并會計處理方法的調整,新準則中明確了企業(yè)合并的概念,對企業(yè)合并進行了分類,將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并兩大類,規(guī)范了企業(yè)合并會計處理的基本原則,對企業(yè)合并過程中發(fā)生的與合并相關的費用的處理進行了明確的規(guī)定,并對企業(yè)合并的披露進行了規(guī)范。合并報表基本理論的調整。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比,新準則所依據的基本合并理論已發(fā)生變化,從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權比例。
四、新會計準則的變化對企業(yè)的影響
1、債務重組的變化影響著企業(yè)的償還方式
(1)以資產清償債務。以資產清償債務又分為以現金資產清償債務和以非現金資產清償債務兩種方式。方式一:以現金清償債務。以現金清償債務方式:按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》第四條和第九條規(guī)定,對于債務人企業(yè)來說,債務人企業(yè)應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額,計入當期損益;對于債權人企業(yè)來說,債權人企業(yè)應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額,計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的,應當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。方式二:以非現金資產償還。以非現金清償債務方式:按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》第五條和第十條規(guī)定,對于債務人企業(yè)來說,債務人企業(yè)應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額,計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當期損益;對于債權人企業(yè)來說,債權人企業(yè)應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬,重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的,應當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。 (2)將債務轉為資本。對于債務轉為資本的會計處理:按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》第六條和第十一條規(guī)定,對于債務人企業(yè)來說,債務人企業(yè)應當將債權人放棄債權而享有的股份面值總額確認為股本(或者實收資本),股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額,計入當期損益;對于債權人企業(yè)來說,債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資,重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額,計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的,應當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。
2、新酬的變化有利于企業(yè)保護員工利益
《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定,職工的工資、獎金、職工福利費、養(yǎng)老保險、住房公積金等屬于職工薪酬的一部分,應當根據職工提供服務的受益對象,分別計入資產成本或當期損益。新會計準則明確了職工薪酬和辭退福利業(yè)務的會計處理,從會計核算上維護和保證了企業(yè)員工的根本利益。新會計準則規(guī)范了企業(yè)為獲取職工提供服務而授予的權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債業(yè)務的會計處理方法,有利于企業(yè)對核心技術人員和高級管理人員實施合理的激勵,充分肯定他們創(chuàng)造的價值,切實創(chuàng)造尊重人才、鼓勵科技創(chuàng)新的良好氛圍。新會計準則規(guī)范了職工期權激勵的處理方法,這不但體現了以人為本的核心理念,同時對于激發(fā)科研人員和高級管理人員的技術創(chuàng)新、管理創(chuàng)新,促進經濟發(fā)展與科技發(fā)展的緊密結合,提高科技水平和創(chuàng)新能力,提升企業(yè)的競爭力和持續(xù)發(fā)展能力都具有積極的意義。
3、公允價值的引用更能真實地反映企業(yè)的效益
公允價值計量下,資產和負債按照公平交易,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量,投資者、債權人等會計信息使用者可以及時了解企業(yè)當前所持有資產負債的真實價值。采用公允價值為金融市場降低風險、消除泡沫、保護投資者利益,取得良性的可持續(xù)發(fā)展提供了良好的環(huán)境。同時,企業(yè)再生產的持續(xù)進行,取決于耗費的生產要素能否及時得到補充。企業(yè)按歷史成本計量的金額將不能購回原相應規(guī)模的生產能力,企業(yè)的生產狀態(tài)就會逐漸萎縮。采用公允價值計量能有效克服這種弊端,使企業(yè)資產得到保全。
4、存貨計價方式的改變直接影響公司毛利率
舊準則中允許的存貨計價方法有先進先出、后進先出、加權平均、移動加權平均法,而新準則要求公司存貨的發(fā)出只許采用先進先出法。如果投資者閱讀某公司年報時發(fā)現毛利率發(fā)生異常變化,就要分析是否與存貨計價政策有關:若原材料價格呈上升趨勢,改變核算方法就會短期內使生產成本大幅上升,毛利率下降;若原材料價格呈下降趨勢,則會使生產成本大幅下降,毛利率上升。這樣,存貨計價方式的改變就成了毛利率分析的一個重要考慮因素。
5、對企業(yè)的會計工作者提出了更高的要求
新會計準則更加強調會計人員的職業(yè)判斷,財務人員需要具有較高的職業(yè)判斷能力。會計人員必須不斷完善自己的專業(yè)素質,在全面學習新會計準則的基礎上,通過開展多種形式的有關公允價值計量模式理論和操作的職業(yè)教育,短期內迅速提高會計人員對公允價值計量模式的認識和實物操作技能,從各方面保證會計信息的可靠性和相關性,提高會計信息質量。
總之,新會計準則體系的建立,有利于提高會計信息質量,提升會計信息效用;有利于企業(yè)加強財務管理,加強其內部控制,強化財務報告內部控制機制建設;并對提高經濟資源的有效配置和促進資本市場的健康發(fā)展起積極作用。
【參考文獻】
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