毋庸置疑，新審計準則是柄“雙刃劍”，在為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供指導的同時，又強化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)責任，將對審計實務工作產(chǎn)生全面、深刻的影響，我們對此必須保持清醒的認識。如何深刻領會準則精神，指導實務工作，需要注冊會計師認真思考、研究。以下三點，權當引玉之磚：
樹立風險審計理念，提高應對風險能力
正確的審計理念輔以恰當?shù)娘L險審計方法和程序，是提高應對風險能力的不二法寶。社會上流行著一句廣告詞———“思想有多遠，我們就能走多遠”，就審計實務而言，這里的思想就是審計理念，這里的行動就是審計方法和程序。既然審計準則體系全面滲透了風險審計理念，審計實務要遵循審計準則，首先就必須在會計師事務所自上而下擯棄傳統(tǒng)審計觀念，全面樹立風險導向?qū)徲嬂砟睢?
當然，僅有先進的審計理念是不夠的，還需要有相應的審計方法和程序。風險審計理念下的審計方法和程序，概而言之，就是實施風險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境，針對已評估的重大錯報風險確定總體應對措施，設計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。
有必要提醒的是，各類審計程序的設計和實施必須注意克服脫節(jié)問題。應當坦率承認，在制度基礎審計方法的實施過程中，控制測試和實質(zhì)性程序脫節(jié)現(xiàn)象就十分普遍。審計理論告訴我們，控制測試結果決定了實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，但在審計實務中，注冊會計師很少從“環(huán)環(huán)相扣”角度考慮和探索控制測試和實質(zhì)性程序的內(nèi)在關系，兩類審計程序如同行駛在平行軌道上的兩列火車，互不關聯(lián)，使得審計工作整體缺乏內(nèi)在邏輯，嚴重影響了審計效果或效率。審計準則體系中的審計風險準則旨在克服這一實務中的缺陷。
加強質(zhì)量控制建設，適應現(xiàn)代審計需求
質(zhì)量控制制度對于會計師事務所的重要性，如同內(nèi)部控制制度對于現(xiàn)代企業(yè)?，F(xiàn)代審計高風險的特點對會計師事務所提出了新的要求，需要我們加強質(zhì)量控制建設來適應這種需求。會計師事務所的質(zhì)量控制制度包括對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持、人力資源、業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務工作底稿以及監(jiān)控七個要素，要求我們圍繞這些要素重新設計和推行質(zhì)量控制制度，達到控制審計風險的目標。
雖然每個會計師事務所具體的質(zhì)量控制制度因人而異、因所而異，無一定之規(guī)，也不可一成不變，但在現(xiàn)階段，有些在審計實務中的確行之有效的做法還是值得借鑒的。比如，職業(yè)道德規(guī)范要素要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，強調(diào)了執(zhí)業(yè)人員的獨立性，那么，我們是否可以考慮在會計師事務所質(zhì)量控制制度中明確項目負責人定期輪換制呢？盡管固定項目負責人熟悉情況、便于溝通、能夠提高審計效率，但人有思維定式，人是感情動物，從保證審計效果、降低審計風險、保持形式和實質(zhì)雙重獨立等角度看，定期輪換制利大于弊；再比如，業(yè)務執(zhí)行要素要求復核已實施的審計工作，在審計實務中通常表現(xiàn)為外勤負責人、部門負責人和主任會計師的三級復核。我們知道審計不擔心發(fā)現(xiàn)重大會計審計問題，而擔心存在重大會計審計問題卻未被揭示，因為對于前者，只要給予足夠重視，總能妥善處理，后者才真正形成審計風險；我們同樣知道審計外勤階段是審計全過程的關鍵階段，該階段判斷失誤，輕者影響審計效率，重者影響審計效果，使三級復核制度形同虛設，那么，我們是否可以考慮在會計師事務所質(zhì)量控制制度中強調(diào)一級復核必須在審計現(xiàn)場完成、二級復核盡可能在審計現(xiàn)場實施。
抓好準則指南學習，細化審計執(zhí)業(yè)規(guī)程
審計準則體系全面、系統(tǒng)，但又是提綱挈領和概念性的。今后將陸續(xù)出臺的審計指南會詳于審計準則，但也是指引性的，不可能面面俱到，不可能直接運用于注冊會計師審計實務，需要我們在吃透準則精神的基礎上加以細化，生成真正適合每個會計師事務所自身特點和業(yè)務需求的執(zhí)業(yè)規(guī)程。在這方面，我們迫切要做的工作還有許許多多：審計項目質(zhì)量控制制度需要修訂，審計工作底稿體系需要重新設計；常用的風險評估程序、總體應對措施和審計程序需要進一步具體化等等。
但是，一切的一切都要以抓好準則指南的學習為前提。由于以前我們就有26項審計準則，粗略瀏覽修訂后準則很容易形成錯覺，以為無非是稍作改動，換湯不換藥。事實上，對原有準則大都做了或大或小的修訂，有的甚至作了原則性的改動。所以，在學習時切不可自以為是、淺嘗輒止，對新準則和指南要認真研讀、細加體會，對修訂后準則和指南則要多做比較、關注其變化點。只有真正領會準則精神，才能切實指導審計實務工作。
浙江天健會計師事務所副總經(jīng)理 王越豪
