2008年2月份我國居民消費(fèi)價格指數(shù)(以下簡稱CPI)同比上漲8.7%,繼1月份CPI同比上漲7.1%創(chuàng)11年來CPI月度漲幅新高以后,又創(chuàng)新高。在剛過去的2007年,百姓最為關(guān)心的事情莫過于消費(fèi)品價格的持續(xù)上漲。根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù),2007年期間各月份的CPI同比上漲平均為4.8%。物價攀升,再度成為社會各界的敏感話題。由于2006年谷物產(chǎn)量減少,而利用量增加,導(dǎo)致2007年上半年,所有谷物的國際價格均大幅上漲。與此同時,全球主要能源、原材料價格也在上漲,這進(jìn)一步推動了消費(fèi)品價格上揚(yáng)。在需求強(qiáng)勁增長的拉動下,促使許多工廠幾乎滿負(fù)荷生產(chǎn),進(jìn)一步導(dǎo)致土地、勞動力、原材料等的價格上揚(yáng),并最終造成工業(yè)品價格上漲。目前企業(yè)界正在積極尋求對策應(yīng)對通貨膨脹帶來的影響,沉寂了多年的通貨膨脹會計又被會計界重新給予高度的關(guān)注。下面筆者通過分析通貨膨脹會計幾種模式的優(yōu)缺點(diǎn),提出我國企業(yè)目前應(yīng)怎樣利用通貨膨脹會計來規(guī)避通貨膨脹帶來的風(fēng)險。
一、通貨膨脹會計模式
目前通貨膨脹會計模式主要有:歷史成本/穩(wěn)值貨幣會計,即調(diào)節(jié)價格水平的傳統(tǒng)會計;現(xiàn)行價值會計,即現(xiàn)行成本會計;不變幣值的現(xiàn)行價值會計,即調(diào)節(jié)價格水平的現(xiàn)行成本會計。
1.歷史成本/穩(wěn)值貨幣會計又稱作一般物價水平會計模式。它仍采用歷史成本作為計量屬性,而計量單位改用購買力相等的貨幣單位,目的在于消除一般物價水平變動對會計的影響。具體做法是通過采用一個適宜的物價變動指數(shù)把財務(wù)報表上各個項目的歷史價格金額換算為不變價格金額。
它的主要優(yōu)點(diǎn):一是方法簡便,只要將原歷史成本會計所得的金額數(shù)據(jù),按物價變動指數(shù)予以調(diào)整即可;二是可以比較不同時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,使財務(wù)報表具有可比性;三是易于監(jiān)督、管理,具有可比性的財務(wù)報表增強(qiáng)了可審性;四是有利于各方了解通貨膨脹情況下企業(yè)財產(chǎn)的實(shí)際情況,做出正確的決策;五是物價指數(shù)由物價部門制定,有一定的客觀性。
它的主要缺點(diǎn):一是指數(shù)不易選擇,我國現(xiàn)行公告的是零售物價指數(shù),不是生產(chǎn)資料物價指數(shù),而且各地經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展水平不平衡,難以統(tǒng)一用一個物價指數(shù)來衡量;二是在不同行業(yè)或同一行業(yè)各類資產(chǎn)和負(fù)債對物價變動所受的影響是不同的,用同一物價指數(shù)不可能得到正確反映,甚至相關(guān)甚遠(yuǎn);三是每個會計期末要進(jìn)行調(diào)整才能增加其可比性,工作量較大。
2.現(xiàn)時成本/名義貨幣會計又叫公允價值會計,它采用公允價格為計量基礎(chǔ),改變了資產(chǎn)計量和收益確認(rèn)以歷史成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)。這種會計模式要求對待資產(chǎn)的賬面價值按現(xiàn)行成本予以調(diào)整,再計算出現(xiàn)有資產(chǎn)由于現(xiàn)行成本變動而產(chǎn)生的,尚未實(shí)現(xiàn)的利潤或損失。
其主要優(yōu)點(diǎn):一是提供更為準(zhǔn)確的會計信息。因?yàn)橘Y產(chǎn)按現(xiàn)行重置成本計量,反映了個別物價變動的影響,較為接近企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況和實(shí)際的經(jīng)營收益,有利于正確評估企業(yè)業(yè)績;二是由于固定資產(chǎn)是按現(xiàn)行重置成本記賬的,可以維護(hù)企業(yè)的正常生產(chǎn)能力,保證固定資產(chǎn)的更新資金不被通貨膨脹所吞噬。
其主要缺點(diǎn):一是重置成本的確定需要大量物價資料和進(jìn)行復(fù)雜的計算,當(dāng)找不到市場公允價格時,只能估計或按物價指數(shù)計算,如計算不當(dāng),反而會使企業(yè)成本失實(shí)情況加劇,同時也加大了審計的難度;二是可比性差,各期的重置成本反映了資產(chǎn)在不同時期的現(xiàn)行價值,這些數(shù)據(jù)難以相互比較;三是沒有考慮一般物價水平的變化,由于不計算貨幣性項目的購買力損益,通貨膨脹過高的時期,致使企業(yè)消耗掉的貨幣資金得不到完全補(bǔ)償。
3.現(xiàn)時成本/穩(wěn)值貨幣會計又叫不變幣值的現(xiàn)行價值會計。它是不變幣值會計和現(xiàn)行價值會計模式的結(jié)合。前者消除一般物價水平變動對會計的影響,后者消除特定物價水平變動對會計的影響,而這兩種物價變動往往是同時存在的。從理論上看,將上述兩種會計模式相結(jié)合得到現(xiàn)時成本/穩(wěn)值貨幣會計,能解決物價變動帶來的會計問題,最符合資本保值增值的要求。
主要優(yōu)點(diǎn):既能反映一般物價變動的影響,反映貨幣性項目的實(shí)際購買力,又能反映個別物價變動對會計的影響,確保企業(yè)維持現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營的能力,使企業(yè)提供的會計信息更真實(shí)、準(zhǔn)確,也有利于企業(yè)正確決策和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
主要缺點(diǎn):一是指數(shù)確定不易,主觀性強(qiáng),可比性差;二是工作量大,實(shí)物操作難度高,成本也很高。
二、通貨膨脹會計的應(yīng)用
現(xiàn)時成本/穩(wěn)值貨幣會計模式相比之下,是目前比較完善的方法,但應(yīng)用時還要考慮以下幾個問題:
1.我國采用的零售物價指數(shù),應(yīng)進(jìn)一步換算為生產(chǎn)資料物價指數(shù)。計算物價指數(shù)應(yīng)考慮企業(yè)所在地域因素,經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿海發(fā)達(dá)地區(qū)、內(nèi)陸地區(qū)和邊緣落后地區(qū)的物價變動情況不一致,計算物價指數(shù)時應(yīng)區(qū)別對待。
2.應(yīng)注意科技進(jìn)步因素,比如電子設(shè)備的加速折舊問題。
3.完善內(nèi)部管理體系,使之與通貨膨脹會計相適應(yīng),比如,普及會計電算化,提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。
4.努力克服實(shí)行通貨膨脹會計帶來的成本增加問題和由此產(chǎn)生的連鎖反映。
由于各個企業(yè)千差萬別、各有特點(diǎn),很難選出一個通用的良方,這就要看企業(yè)財務(wù)工作者的業(yè)務(wù)水平、能力,會計主管需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況來選用會計模式。另外會計人員還可以從多方面入手,多管齊下,從會計角度規(guī)避通貨膨脹帶來的風(fēng)險。
參考文獻(xiàn):
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[2]齊魯晚報綜合.8.7%,2月CPI漲幅創(chuàng)11年新高.齊魯晚報,2008~3~1