稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身的經(jīng)營或投資活動(dòng)的適當(dāng)?shù)陌才?，在不妨礙正常的經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。在當(dāng)前稅收政策大修訂情形下，進(jìn)一步探討企業(yè)的稅收籌劃思路顯得很有必要。
一、 企業(yè)稅收籌劃的涵義
1. 企業(yè)稅收籌劃的定義
企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營事項(xiàng)的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它既不影響和稅收的法律地位，也不影響和稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比校后的優(yōu)化選擇。
2、 企業(yè)稅收籌劃的準(zhǔn)則
根據(jù)稅收籌劃的定義，我們認(rèn)為，規(guī)定稅收籌劃的準(zhǔn)則可以通過以下兩條基本標(biāo)準(zhǔn)來判斷。(1)符合稅收法律規(guī)范。因?yàn)槎愂站哂袕?qiáng)制性，如果偏離了納稅遵從，企業(yè)將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果觸犯了稅法，那就是偷逃稅，從法律意義上來說就是無效的，甚至可能面臨法律制裁。(2)符合企業(yè)的戰(zhàn)略利益。如果企業(yè)僅局限于短期和局部利益，而不考慮戰(zhàn)略利益，那么這樣的籌劃活動(dòng)往往是得不償失，即是無效的。
二、 當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃的環(huán)境
稅收環(huán)境與制度隨著所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)環(huán)境的變化而不斷優(yōu)化和調(diào)整，新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給世界帶來了全面而深遠(yuǎn)的影響。比如2001年5月，國家稅務(wù)局關(guān)于增收五角錢的消費(fèi)稅幾乎導(dǎo)致中國整個(gè)白酒行業(yè)的崩潰，就是一個(gè)絕好的證明。當(dāng)前，由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)環(huán)境不斷發(fā)生變化，稅收制度不斷進(jìn)行調(diào)整和變化，都將直接影響到企業(yè)的稅收籌劃。所以，稅收制度的動(dòng)態(tài)性必將導(dǎo)致稅收籌劃的動(dòng)態(tài)性，它會(huì)隨著影響因素的變化而變化。增值稅改革——將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，完善增值稅稅制，增值稅的征收范圍擴(kuò)大至建筑安裝、交通等行業(yè)，同時(shí)降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，并適當(dāng)降低稅率；企業(yè)所得稅改革——統(tǒng)一企業(yè)稅收制度，包括統(tǒng)一稅負(fù)水平，統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅前成本和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率、優(yōu)惠政策等多方面的內(nèi)容。同時(shí)其他稅收如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、條例修訂后將于2009年開始全面實(shí)行，這樣對(duì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生新的影響。那么企業(yè)在當(dāng)前環(huán)境下如何加強(qiáng)稅收籌劃呢？
三、當(dāng)前我國環(huán)境下企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的措施
1、 企業(yè)籌資的稅收籌劃
我國相關(guān)稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個(gè)人所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設(shè)計(jì)資本來源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本比例，降低自有資金的比例。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本 結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財(cái)務(wù) 危機(jī)甚至破產(chǎn)。
2. 企業(yè)投資的稅收籌劃
在企業(yè)投資決策過程中，必須考慮企業(yè)投資帶來的稅后收益。由于各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同，導(dǎo)致企業(yè)最終所獲得的投資收益不同。因此，企業(yè)投資決策時(shí)必須考慮稅收政策的影響。一是投資企業(yè)組織形式的選擇，子公司作為獨(dú)立法人，可享受政府提供的免稅期優(yōu)惠政策。二是投資地區(qū)的選擇?，F(xiàn)行稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。三是投資方向的選擇，投資高新技術(shù)企業(yè)和環(huán)保項(xiàng)目可享受稅收優(yōu)惠政策。為此我們建議企業(yè)應(yīng)盡可能把資金引向特定產(chǎn)業(yè)及高科技產(chǎn)業(yè)，依據(jù)國家對(duì)農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高科技、環(huán)保予以適當(dāng)傾斜，建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局的新稅收優(yōu)惠政策盡可能把資金引向這些產(chǎn)業(yè)和區(qū)域，使企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策。
3、 企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃
在企業(yè)經(jīng)營中，要根據(jù)各企業(yè)的實(shí)際情況，通過選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法、計(jì)提方法等有效合理地控制經(jīng)營成本，以達(dá)到稅收籌劃的目的。例如計(jì)提折舊方面，在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法，適當(dāng)?shù)恼叟f年限等來達(dá)到節(jié)稅目的。另外，當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤較高時(shí)，也可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí)，應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外，建議企業(yè)采用電子商務(wù)避稅。電子商務(wù)的發(fā)展給行使地域管轄權(quán)帶來了很大困難。例如，服務(wù)所得通常以服務(wù)提供地作為來源地行使稅收管轄權(quán)，而通過網(wǎng)絡(luò)可以輕松地進(jìn)行跨區(qū)培訓(xùn)、教育、娛樂等服務(wù)，使提供地難以確定。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，使?fàn)I業(yè)機(jī)構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地等發(fā)生改變，從而有利于避稅。
總之，在當(dāng)前我國稅收政策大修訂情形下，現(xiàn)代企業(yè)要切實(shí)做好稅收籌劃，充分應(yīng)用自身權(quán)利，在降低稅負(fù)的同時(shí)，配合政府的稅收政策，優(yōu)化資源配置，從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。
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