摘要：本文從IIA（內(nèi)部審計委員會）對內(nèi)部審計的定義出發(fā)，提出了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念，并對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計進行了比較分析，最后論述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈笮推髽I(yè)應(yīng)用的思考。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 措施
一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的涵義
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以對整個組織的風(fēng)險進行評估與改善為最終目的的一種審計理念，它是內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計的全過程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險度選擇項目，以降低風(fēng)險為導(dǎo)向，進行內(nèi)部控制制度的符合性測試、實質(zhì)性測試，并進行監(jiān)督檢查和評價，提出建設(shè)性意見和建議。其審計報告可以作為揭示企業(yè)風(fēng)險、防范風(fēng)險以及信息交流的預(yù)警信號。與外部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷摹帮L(fēng)險”不同之處是，這里的“風(fēng)險”不僅僅是“審計風(fēng)險”，而主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的各種風(fēng)險，如經(jīng)營風(fēng)險、市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計既是基于降低審計風(fēng)險，又是為降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，進行
風(fēng)險管理的一種有效工具。
IIA于2001年在其發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中對內(nèi)部審計的定義，就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的體現(xiàn)。根據(jù)該定義，推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是要求內(nèi)部審計以內(nèi)部控制作為生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，以公司治理作為參與風(fēng)險管理的前提條件，以對組織風(fēng)險的評估與改善作為基本目標。
二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的比較分析
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計和外部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾龋哂衅滹@著的特點，可概括為以下幾點：
（一）審計的重點不同
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計改變了過去傳統(tǒng)內(nèi)部審計只注重檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和歷史運用情況，提出意見和建議，變?yōu)楦幼⒅貙徲嬶L(fēng)險、企業(yè)管理風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和組織指導(dǎo)企業(yè)未來的發(fā)展前途，促使企業(yè)在以后的發(fā)展中如何避免風(fēng)險而更加健康地發(fā)展和壯大。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的風(fēng)險評估不僅用于確認單個審計項目中的審計重點，而且要用風(fēng)險觀點、風(fēng)險標準來確定審計項目，內(nèi)部審計師不僅是在內(nèi)部控制系統(tǒng)中分析業(yè)務(wù)活動，而是要站在風(fēng)險的高度，在風(fēng)險環(huán)境中觀察經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展過程，從而規(guī)避風(fēng)險，防患于未然。
（二）對“風(fēng)險”的認識不同
傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L(fēng)險模式中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的認識僅僅是從會計的視角予以分析，因而大都只分析會計報表項目本身的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，并以此為基礎(chǔ)來分析控制財務(wù)報表的風(fēng)險。而對風(fēng)險的評估與改善是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的首要目標，不論內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估與改善，還是對公司治理程序進行評估與改善，都應(yīng)該是以風(fēng)險評估與改善作為首要目標。如果說公司治理是企業(yè)董事會對風(fēng)險管理的戰(zhàn)略反應(yīng)、內(nèi)部控制是企業(yè)對風(fēng)險的戰(zhàn)術(shù)反應(yīng)，那么內(nèi)部審計就是對組織全部風(fēng)險的一般反應(yīng)，其一切活動都要以風(fēng)險作為出發(fā)點和落腳點。
1、內(nèi)部審計充分利用在內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家地位，聯(lián)系組織的目標評估與分析內(nèi)部控制中的風(fēng)險，直接報告給管理者，在需要時通過審計委員會報告給董事會。
2、內(nèi)部審計幫助董事會在進行戰(zhàn)略決策、重大人事的任免和重大的投資和財務(wù)計劃的制訂方面識別和評估風(fēng)險，以確保組織重大決策的正確實施。
3、內(nèi)部審計要利用自己對組織內(nèi)部的全面了解和對風(fēng)險的直觀認識，為專業(yè)的風(fēng)險管理部門提供咨詢與保證活動，參與企業(yè)的整合風(fēng)險管理。
總之，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不是在簡單的內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯防弊，而必須以組織的整體風(fēng)險評估作為自己的首要工作目的。
（三）分析著重點不同
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計和傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獋?cè)重于財務(wù)報表本身的分析。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計則側(cè)重于對整個企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程的分析，并將被審計企業(yè)置于社會經(jīng)濟體系中，分析其所面臨的經(jīng)營風(fēng)險及對風(fēng)險的控制措施，從而形成對財務(wù)報表的預(yù)期，根據(jù)預(yù)期對財務(wù)報表進行審計分析判斷。
（四）以風(fēng)險評估決定審計證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量上不同
當(dāng)風(fēng)險評估越高，所需要審計證據(jù)的數(shù)量也越多、證明力必須越強。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，同樣的科目所需要的審計證據(jù)也是不一樣的，如銀行存款，如果余額較少，分析性復(fù)核比較正常，現(xiàn)金收支的內(nèi)控比較健全、有效，則只需核實企業(yè)提供的銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以要求企業(yè)代審計人員發(fā)送銀行詢證函；如果銀行存款余額較大，分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)波動較大，就要對銀行存款進行重點測試：要求企業(yè)提供全年的對賬單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表；詢證時，要派人跟隨，監(jiān)控詢證過程；對巨額進賬單，要進一步核實真?zhèn)?。也就是說，如果發(fā)現(xiàn)某個交易、賬戶或會計報表存在較大的錯報風(fēng)險時，審計人員要做出積極反映，降低現(xiàn)在證據(jù)的證明力，另外擴大取證范圍，取得更有證明力的證據(jù)。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈笮推髽I(yè)應(yīng)用的思考
為適應(yīng)現(xiàn)代社會高風(fēng)險的特性，出現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑@是為量化審計風(fēng)險、減輕審計責(zé)任提高審計效率和質(zhì)量做出的一種嘗試。雖然它是在西方經(jīng)濟發(fā)達國家產(chǎn)生和發(fā)展起來的，在我國目前的應(yīng)用還存在一定問題，但我們不能以經(jīng)濟發(fā)展水平和審計行業(yè)發(fā)展水平的不同而否定該模式。
（一）我國大型企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)實意義
1、有利于企業(yè)審計觀念的轉(zhuǎn)變
審計實踐表明，我國審計在國民經(jīng)濟宏觀控制中的作用不斷增強，審計效益也不斷提高。但是也應(yīng)當(dāng)看到，目前的審計效果與社會對審計的期望目標有很大差異。原因之一就是審計工作承受多方面的壓力和干擾，從而形成了“審計難，處理更難”的局面。另外，執(zhí)業(yè)者實際承受的法律責(zé)任小和職業(yè)道德規(guī)范及專業(yè)標準的約束力弱等也消極地影響了審計師實施良好的審計實務(wù)。因此，為了使審計監(jiān)督更好地發(fā)揮作用，就必須使現(xiàn)代審計人員樹立風(fēng)險意識，增強審計風(fēng)險責(zé)任感。審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)該時刻想到審計風(fēng)險的存在和自己所肩負的使命以及為此所要承擔(dān)的風(fēng)險責(zé)任，正確認識審計風(fēng)險及其危害。實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，能使審計人員更好地理解各種審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險從被動承受轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃用鎸?，通過風(fēng)險管理與控制，達到規(guī)避、減輕或消除風(fēng)險的目的。
2、有利于企業(yè)建立健全內(nèi)部控制
無論是制度基礎(chǔ)審計，還是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞际且詢?nèi)部控制理論為基礎(chǔ)的。內(nèi)部控制研究成果與審計理論相結(jié)合直接推動了審計模式的變動。隨著國際經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營管理日趨復(fù)雜，管理控制水平越來越高，內(nèi)部控制概念內(nèi)涵不斷擴大，內(nèi)部控制理論研究成果也不斷涌現(xiàn)。目前，我國較低的內(nèi)部控制水平，是一些企業(yè)經(jīng)濟效益不高，或存在各種不正之風(fēng)以及發(fā)生各種違法亂紀事件的重要原因。引進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，對企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險進行全面評估，向內(nèi)部控制不健全的企業(yè)提出改進措施或增加審計收費甚至拒絕接受審計委托，可以促使企業(yè)加速建立健全內(nèi)部控制。
（二）我國大型企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的措施
1、提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
目前我國尚未對內(nèi)審人員的職位要求加以規(guī)范，內(nèi)審人員的素質(zhì)較低，不具備現(xiàn)代內(nèi)部審計所需要的知識和技能。從專業(yè)構(gòu)成來看，內(nèi)審人員主要來自會計和審計專業(yè)，這就不利于審計范圍的擴展。所以要引進跨行業(yè)的人才到內(nèi)部審計隊伍。同時，要加強內(nèi)部審計師協(xié)會的建設(shè)，發(fā)揮協(xié)會在信息共享、經(jīng)驗交流、人才培訓(xùn)和后續(xù)教育中的重要作用，促進內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)的提高。此外，還要重視內(nèi)審人員的職業(yè)道德建設(shè)，增強內(nèi)審人員的責(zé)任意識、風(fēng)險意識，提倡保持并發(fā)揚堅守規(guī)則，勤勉敬業(yè)和銳意進取的精神。
2、加強內(nèi)部審計工作的實效性
我國內(nèi)部審計長期缺乏必要的制度約束，領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)部審計工作有很大的隨意性。對審計項目的選擇、時間的安排等均缺乏客觀標準和詳細的計劃，使內(nèi)部審計缺乏效益和效率。由于內(nèi)部審計缺乏提供服務(wù)的工作理念、缺乏與被審計部門進行溝通和協(xié)調(diào)的意識，不重視審計工作的實效性，很少關(guān)注審計結(jié)果是否實際發(fā)揮作用，使一些內(nèi)審部門形同虛設(shè)。在審計技術(shù)方面，風(fēng)險分析和計算機應(yīng)用甚少，由此降低了審計工作效率。因此，內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)變目標定位，樹立管理理念的同時，更要重視審計工作的實效性，以確保審計建議的落實。
3、建立內(nèi)部控制評價的新模式
在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑑?nèi)部審計更加關(guān)心的問題主要是：控制風(fēng)險的目標是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進有效，控制風(fēng)險有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計環(huán)境要求審計人員應(yīng)通過與企業(yè)管理當(dāng)局進行有效溝通的方式，采用新的評價模式，為企業(yè)提供更有價值的服務(wù)。
參考文獻：
[1]鄭小榮,.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計若干理論問題探討.審計與經(jīng)濟研究,2008,(01)
[2]楊愛群.風(fēng)險管理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計.經(jīng)濟師,2008,(07)
[3]林圖.內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中的職責(zé)與作用.財會通訊(綜合版),2007,(11)
[4]王玲,賈亞男.風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部審計.商業(yè)經(jīng)濟,2005,(06)
[5]趙蘭芳.對實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊恍┱J識.中國注冊會計師,2005,(02)
