摘要：本文從內(nèi)部控制和審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)涵入手，通過(guò)分析和研究建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部控制的必要性，創(chuàng)建了基于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)內(nèi)部控制體系。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)；內(nèi)部控制
我們知道，在公司發(fā)展中，公司治理結(jié)構(gòu)是以實(shí)現(xiàn)公司最佳利益為目的，由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)構(gòu)成的一種制衡機(jī)制。內(nèi)部控制是指管理層、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)及其他各方進(jìn)行的、旨在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增大實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性的行為。加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制有其必要性，是現(xiàn)階段企業(yè)管理的重要任務(wù)。要完善內(nèi)部控制制度，必須強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)是公司內(nèi)部控制的重要機(jī)構(gòu)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國(guó)企業(yè)開(kāi)始構(gòu)建科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，并開(kāi)始推廣內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)制度，以完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范運(yùn)作。
1 內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)
1.1 企業(yè)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是防止那些可能影響企業(yè)目標(biāo)有效率地實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素造成實(shí)際損失，或者使損失降低到最低程度的，貫穿于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中的一系列行為或措施。內(nèi)部控制受到企業(yè)內(nèi)各層次人員的影響，而不僅是簡(jiǎn)單地制定出一本制度手冊(cè)或規(guī)章。單純的規(guī)章制度只是一種機(jī)械的控制措施。企業(yè)雖然按照規(guī)章制度來(lái)運(yùn)行，但人是具有個(gè)人目標(biāo)、個(gè)人情感的能動(dòng)性個(gè)體，他們可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實(shí)施效率和效果。他們的行為可能受到其個(gè)人利益的驅(qū)使，也可能受其誤解或抵觸等情緒的驅(qū)使。因此，內(nèi)部控制必須建立在充分溝通的基礎(chǔ)上。
1.2 內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)
內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)制度是起源于英美法系的一種企業(yè)內(nèi)部控制制度，它對(duì)于確保公司財(cái)務(wù)治理機(jī)制的正常運(yùn)行進(jìn)而提升信息披露質(zhì)量具有重要作用。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)能夠有效地防止財(cái)務(wù)報(bào)告的不實(shí)披露、欺詐及舞弊情況，幫助董事會(huì)解除法律責(zé)任。在許多國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)作為公司董事會(huì)中的一個(gè)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，是一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表披露和內(nèi)部控制過(guò)程的監(jiān)督。通過(guò)在公司建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，從公司董事會(huì)內(nèi)部對(duì)公司的信息披露、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)和外部獨(dú)立審計(jì)建立起一個(gè)控制和監(jiān)督的職能機(jī)構(gòu)。世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的實(shí)踐和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的現(xiàn)狀也告訴我們，在公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)是十分必要的。由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的效率、效果與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性進(jìn)行的監(jiān)督，是公司治理結(jié)構(gòu)的一種過(guò)程監(jiān)督，包括事前、事中與事后三個(gè)時(shí)間段的監(jiān)督。當(dāng)前我國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置基本沿用了原國(guó)營(yíng)企業(yè)的行政模式，內(nèi)審部與財(cái)務(wù)部平級(jí)，或者內(nèi)審置于財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)，受分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)上、行政上的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，難以發(fā)揮其控制和評(píng)價(jià)的作用。
2 當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
2.1 內(nèi)部控制理念不清晰
企業(yè)要真正發(fā)揮內(nèi)部控制作業(yè)，首先內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行人員特別是管理人員就必須從認(rèn)識(shí)和觀念上全面正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制。因?yàn)檎J(rèn)識(shí)和觀念直接影響態(tài)度，態(tài)度決定行為。目前我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制在觀念上存在如下很多誤區(qū)：一是將內(nèi)部控制狹隘的理解為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是片面的理解。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，內(nèi)部控制不僅僅涉及會(huì)計(jì)，而是貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，控制范圍涉及到企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)管理、研發(fā)等每一個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)作業(yè)點(diǎn)都是控制點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該全面制定內(nèi)部控制，而不能將內(nèi)部控制局限于會(huì)計(jì)系統(tǒng)。二是認(rèn)為內(nèi)部控制制度制定的越多越好。有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制的完善程度與規(guī)章制度的多少成正比，將內(nèi)部控制制度制定的很健全，但是并不重視執(zhí)行的力度，出現(xiàn)重形式輕執(zhí)行的現(xiàn)象，更有甚者只做表明功夫，不考慮企業(yè)自身特點(diǎn)將別人的控制制度抄襲下來(lái)。
1.2 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制不力
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)激烈，為了能夠生存，就必須重視可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。有效的內(nèi)部控制管理機(jī)制可以極大程度的預(yù)防各種風(fēng)險(xiǎn)，并在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)及時(shí)應(yīng)變。如果管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，不設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，當(dāng)遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)就會(huì)手足無(wú)措。如果企業(yè)的管理者不重視，既沒(méi)有積極制定完善的內(nèi)部控制制度，也沒(méi)有對(duì)員工進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)，控制意識(shí)薄弱，那么內(nèi)部控制制度就不可能建立起來(lái)，即使建立也無(wú)法執(zhí)行，只是一個(gè)“空殼”。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，不少企業(yè)管理者還受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，采取各種經(jīng)營(yíng)政策時(shí)往往很少考慮風(fēng)險(xiǎn)的存在，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，缺乏相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的各種風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有企業(yè)意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)主動(dòng)采取措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制。
1.3 內(nèi)部控制自身存在局限性
內(nèi)部控制自身具有其不可避免的局限性，主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)內(nèi)部的管理人員相互串通、濫用職權(quán)、詢(xún)私舞弊，即使具有再好的內(nèi)部控制也無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的效能。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它理所當(dāng)然的要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更是起到了決定作用。決策出現(xiàn)問(wèn)題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。二是企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員的技能和行為方式等素質(zhì)，亦會(huì)影響內(nèi)部控制效果的正常發(fā)揮。內(nèi)部控制是由人建立的，也是由人來(lái)行使的，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理、技能和行為方式上不能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施誤解、誤判，那么再好的內(nèi)部控制也不能發(fā)揮作用。
1.4 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善
我國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能負(fù)起自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的責(zé)任來(lái)，一旦出了問(wèn)題仍由國(guó)家來(lái)承擔(dān)損失，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能基于利己動(dòng)機(jī)而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善。雇傭人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考核，有許多是憑關(guān)系擠入企業(yè);對(duì)職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升的制度;未根據(jù)不同情況對(duì)職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。三是企業(yè)制度不全面，沒(méi)有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。目前我國(guó)企業(yè)的治理也存在諸多問(wèn)題:股東大會(huì)不能發(fā)揮其應(yīng)有作用;關(guān)鍵人員權(quán)利過(guò)大，缺乏監(jiān)督約束。
2 基于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立
2.1 注重內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的參與
重視內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的參與涉及組織、人事和業(yè)務(wù)多方面。在我國(guó)現(xiàn)行體制下，如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制管理是能否實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素。因此，財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，協(xié)調(diào)管理。同時(shí)，我國(guó)的干部管理體制決定了對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的管理還需要組織部、人事部的參與配合。另外，在我國(guó)內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)中，還應(yīng)注意相關(guān)法規(guī)的統(tǒng)一。
2.2 明確內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的管理權(quán)限
企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間控制職能和管理權(quán)限在每一個(gè)需要控制的地方都建立控制環(huán)節(jié)，進(jìn)行科學(xué)的分工與互相牽制，推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員的交叉任職。管理信息系統(tǒng)，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門(mén)、其他相關(guān)人員以及企業(yè)外的有關(guān)部門(mén)提供信息的系統(tǒng)。通過(guò)管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。
2.3 實(shí)行內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)責(zé)任制度
通過(guò)上述分析，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)顯得尤為重要。就我國(guó)一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，內(nèi)部控制沒(méi)有很好地執(zhí)行往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任。因此，企業(yè)對(duì)外出具報(bào)告由單位負(fù)責(zé)人承諾其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對(duì)可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。
2.4 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的信息披露
一個(gè)強(qiáng)有力的信息披露制度是對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督的典型特征，是股東具有形式表決權(quán)能力的關(guān)鍵。如果沒(méi)有完善的信息披露制度，則股東和董事會(huì)無(wú)法了解管理層經(jīng)營(yíng)公司的狀況及內(nèi)部控制情況。股東和董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)督和控制也就無(wú)從談起。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)制度建立起來(lái)之后，董事會(huì)可以主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)委員會(huì)來(lái)監(jiān)督公司受托責(zé)任的履行或解除。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)是公司內(nèi)部有效保護(hù)股東利益的一種制度安排，董事會(huì)在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策方面從內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)尋求指導(dǎo)。從從公司治理實(shí)務(wù)而言，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成為公司改革財(cái)務(wù)信息透明度的有效工具，對(duì)于公司管理層或大股東利用不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告掩飾其經(jīng)營(yíng)不善或利益輸送、欺詐等問(wèn)題能有效予以防治。
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