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企業(yè)內控審計操作技術意見

當企業(yè)內部控制審計從原來的“一次性業(yè)務”變成了與財務報表審計一樣的“經常性業(yè)務”時,這一全新的鑒證業(yè)務所帶來的巨大市場空間令注冊會計師行業(yè)滿心期待。

然而,企業(yè)內部控制審計業(yè)務的開展,需要出臺能夠切實指導會計師事務所開展工作的、操作性強的指導意見。

近日,為進一步將企業(yè)內部控制審計制度“落地”,規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內部控制審計業(yè)務,同時為會計師事務所開展內控審計業(yè)務提供操作性強的執(zhí)業(yè)指導,中國注冊會計師協(xié)會根據注冊會計師審計準則、《企業(yè)內部控制規(guī)范》、《企業(yè)內部控制審計指引》,制定了《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》(下稱“《意見》”)。

CPA之“執(zhí)業(yè)寶典”

“如果說2010年發(fā)布的《企業(yè)內部控制審計指引》(下稱“《指引》”)是‘航行的燈塔’,此次發(fā)布的《意見》則是走向航行目標的具體‘技術路線圖’。”中注協(xié)副秘書長楊志國說。

此前,中注協(xié)多次深入內部控制審計經驗豐富的大型會計師事務所進行調研,與部分大型會計師事務所相關負責人和學界專家深入研討、論證,最終形成了《意見》。

據楊志國介紹,此次發(fā)布的《意見》是在已發(fā)布的《企業(yè)內部控制審計指引》的基礎上,對執(zhí)行內部控制審計各個關鍵環(huán)節(jié)的要求進行提醒、補充和細化,對注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內部控制審計業(yè)務具有較強的指導意義。

考慮到內部控制審計業(yè)務時間安排的特殊性,中注協(xié)建議事務所應該盡早與客戶溝通,提前啟動審計工作,預留工作提前量,給被審計單位整改內部控制缺陷留下足夠的時間。

“內控審計與財務報表審計不同,如果發(fā)現(xiàn)被審計單位內部控制存在重大缺陷,注冊會計師需要對整改后的控制考察足夠長的時間后,才能得出控制是否有效的結論,進而決定是否簽發(fā)無保留意見的審計報告?!睏钪緡f。

整合審計一箭雙雕

企業(yè)內部控制審計究竟是一項什么樣的新業(yè)務?其與此前的財務報告審計有何異同?對此,楊志國解釋道,財務報告審計是為了提高財務報告的可信度,重在審計“結果”,而內部控制審計是對保證企業(yè)財務報告質量的內在機制的審計,重在審計“過程”。

具體來說,內部控制審計是會計師事務所接受委托,對特定基準日企業(yè)內部控制設計與運行的有效性進行審計,并發(fā)表審計意見。

雖然財務報表審計與內控審計在具體目標、保證程度、評價要求、報告類型等屬性上存在實質性差異,但在技術層面和實務工作中,兩者審計模式、程序、方法等存在著相同之處,風險識別、評估、應對等大量工作內容相近,有很多的基礎工作可以共享,在一項審計中發(fā)現(xiàn)的問題還可以為另一項審計提供線索和思路?;谏鲜鲈?,上述兩項審計完全可以整合進行。

“由同一家事務所進行整合審計,不僅有利于提高審計效果和效率,降低審計成本,減少重復勞動,而且可以避免審計判斷出現(xiàn)不一致的情形,降低企業(yè)聘請不同事務所實施審計的負擔?!睏钪緡f。

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