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同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算

問:A為投資公司,擁有B公司48%股權(quán)。B為A公司的聯(lián)營(yíng)公司。B公司本年發(fā)生了同一控制下的企業(yè)合并,并對(duì)留存收益進(jìn)行了追溯調(diào)整。請(qǐng)問投資公司是否需要同步的追溯調(diào)整,還是將所有由于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變化計(jì)入投資公司的當(dāng)期損益?答:對(duì)于權(quán)益法核算的被投資企業(yè),如果因?yàn)橥豢刂葡碌钠髽I(yè)合并而導(dǎo)致調(diào)整其自身合并報(bào)表的前期比較數(shù)據(jù)的,對(duì)其具有共同控制或者重大影響的投資者在進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí),不應(yīng)考慮被投資企業(yè)因?yàn)橥豢刂葡缕髽I(yè)合并而導(dǎo)致調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)的因素。其主要原因是:“同一控制”是就該被投資企業(yè)與其最終控制方、被合并方的關(guān)系而言的,而本企業(yè)僅僅是該集團(tuán)中的少數(shù)股東,與該被投資企業(yè)、其最終控制方和被合并方并不處于同一控制下(或許并無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系),投資方關(guān)心的僅僅是在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)中享有份額的變動(dòng)情況。換言之,投資方和該被投資企業(yè)所站的角度不同。

對(duì)于聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)因自身發(fā)生同一控制下企業(yè)合并而導(dǎo)致調(diào)整合并報(bào)表前期比較數(shù)據(jù)的情況,投資者在做權(quán)益法核算之前,必須先基于投資方自身的角度,對(duì)被投資企業(yè)的合并報(bào)表進(jìn)行一定的調(diào)整,之后才能將其作為權(quán)益法核算的基礎(chǔ)。主要調(diào)整的因素包括:剔除因同一控制下企業(yè)合并而調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)對(duì)被投資方合并報(bào)表的影響;對(duì)被投資企業(yè)在同一控制下企業(yè)合并中就交易對(duì)價(jià)賬面價(jià)值與所獲凈資產(chǎn)份額之間的差額調(diào)整合并層面資本公積的事項(xiàng)予以調(diào)整。簡(jiǎn)而言之,就是先要把被投資方合并層面上的“同一控制下企業(yè)合并”按照“非同一控制下企業(yè)合并”進(jìn)行模擬調(diào)整后,才能將其作為權(quán)益法核算的依據(jù)。(陳義偉)

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