摘要：高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在服務(wù)，比如當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手；通過(guò)審計(jì)，為領(lǐng)導(dǎo)管理、決策提供依據(jù)和建議。然后介紹了高校內(nèi)部審計(jì)及其績(jī)效考核的相關(guān)理論和內(nèi)容，分析了高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核的存在的問(wèn)題，闡述了高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核指標(biāo)體系的構(gòu)建必要性、構(gòu)建途徑和方法。
關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；績(jī)效考核
績(jī)效考核作為一種評(píng)價(jià)和改進(jìn)組織管理績(jī)效的有效的管理工具已經(jīng)廣泛應(yīng)用于企事業(yè)單位。不過(guò)當(dāng)前其研究極少涉及對(duì)審計(jì)績(jī)效考核等方面的系統(tǒng)研究，也尚未構(gòu)建一個(gè)科學(xué)合理的審計(jì)績(jī)效評(píng)估模型。因此，研究構(gòu)建合理的高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核體系及評(píng)估模型，有效地實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的良好績(jī)效，從而推動(dòng)對(duì)審計(jì)的績(jī)效考核及促進(jìn)審計(jì)績(jī)效的不斷提高，具有一定的意義。同時(shí)審計(jì)績(jī)效不僅取決于審計(jì)部門、審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效，還取決于每位審計(jì)人員的績(jī)效。高校內(nèi)部審計(jì)的政績(jī)也不僅僅是查出了多少問(wèn)題。所以要糾正以查問(wèn)題、以查出多少違紀(jì)違規(guī)金額為目的的審計(jì)政績(jī)觀。
1 高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核存在的問(wèn)題
我們通過(guò)對(duì)某某省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核現(xiàn)狀，可以看到高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系簡(jiǎn)單，指標(biāo)權(quán)重賦值簡(jiǎn)單，考核的方法也簡(jiǎn)單，不能客觀、科學(xué)的反映一個(gè)部門的真正的績(jī)效。其存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。
1.1 評(píng)估考核指標(biāo)簡(jiǎn)單
高校內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值定位主要是監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)、服務(wù)和管理控制，現(xiàn)行評(píng)估考核指標(biāo)多偏重于對(duì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)價(jià)值行為的考查和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)建設(shè)、審計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)估，而對(duì)服務(wù)和管理控制職能的考核不足，不利于體現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校改善管理、提高管理和經(jīng)營(yíng)效益等方面發(fā)揮的作用，而服務(wù)職能的實(shí)現(xiàn)更能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)考核指標(biāo)的權(quán)重賦值，主要是設(shè)計(jì)者根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)，主觀想象得出的權(quán)重，沒(méi)有通過(guò)科學(xué)的方法計(jì)算并予指標(biāo)權(quán)重賦值。
1.2 評(píng)估考核操作缺乏客觀性
評(píng)估考核指標(biāo)體系的設(shè)立，主要是列舉與審計(jì)工作相關(guān)的項(xiàng)目，如審計(jì)工作組織和領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)機(jī)構(gòu)及地位、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)職責(zé)履行、審計(jì)覆蓋面等等。這些指標(biāo)評(píng)估時(shí)，評(píng)估人難以客觀的把握尺度，有個(gè)人的隨意性，況且在評(píng)估的過(guò)程中，現(xiàn)有模式都是由上級(jí)主管部門派出評(píng)估檢查組2-3人，由檢查組聽(tīng)取匯報(bào)并檢查被評(píng)估方整理的材料后評(píng)估打分得出結(jié)果，沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算處理。
1.3 績(jī)效考核對(duì)審計(jì)部門前后期的工作促進(jìn)不明確
許多部門未將績(jī)效考核放在管理的體系中考慮，而是孤立的看待評(píng)估，或僅僅把評(píng)估作為評(píng)先評(píng)優(yōu)的依據(jù)，忽略了評(píng)估前期與后期的相關(guān)工作。評(píng)估的目的一方面是正確評(píng)價(jià)內(nèi)審部門的績(jī)效，更重要的是在評(píng)估中發(fā)現(xiàn)不足，找差距，以評(píng)促建，使內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)一步得到發(fā)展。而制定科學(xué)、規(guī)范的評(píng)估體系，標(biāo)準(zhǔn)化的評(píng)估模式，既是正確評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門功過(guò)得失的前提，也是引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作重心的重要工具。
1.4 績(jī)效考核的體系不完整
現(xiàn)有的績(jī)效考核模式多采用定性方法，以專家打分為主，較少采用定量方法，更不必說(shuō)系統(tǒng)的評(píng)估原則、評(píng)估指標(biāo)體系、評(píng)估模型、評(píng)估依據(jù)、評(píng)估技術(shù)和方法以及評(píng)估程序。從而導(dǎo)致績(jī)效考核缺乏科學(xué)性、公正性和客觀性。
2 高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核體系的建立
2.1 開(kāi)展高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核的可行性
近年來(lái)，隨著“審計(jì)風(fēng)暴”而來(lái)的是人們參與管理和監(jiān)督的積極性日益高漲，對(duì)“風(fēng)頭日盛”的國(guó)家審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效考核也倍感興趣，把它作為了解、參與、監(jiān)督審計(jì)工作的新途徑。另外，審計(jì)部門、審計(jì)人員也對(duì)自身的績(jī)效考核較為熱衷，一方面可以通過(guò)評(píng)估了解工作成果，分析差距，從而改進(jìn)工作;另一方面，客觀、科學(xué)的績(jī)效考核可以為爭(zhēng)先評(píng)優(yōu)提供依據(jù)；再則，上級(jí)主管部門和管理人員可以將評(píng)估視為對(duì)下一級(jí)部門和人員實(shí)施控制和管理的有效手段。同時(shí)信息技術(shù)也可以使復(fù)雜的評(píng)估模型建立及繁瑣的數(shù)據(jù)計(jì)算變得簡(jiǎn)單，在評(píng)估實(shí)踐中較多采用的定量計(jì)算、分析方法，也使評(píng)估方法更科學(xué)、客觀，評(píng)估結(jié)果更可靠。
2.2 高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核體系的解決措施
為了解決高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核在評(píng)估指標(biāo)簡(jiǎn)單、評(píng)估考核方式簡(jiǎn)單，評(píng)估缺乏客觀性，評(píng)估體系不完整及評(píng)估方法不科學(xué)等問(wèn)題，需要從以下幾個(gè)方面著手，創(chuàng)造條件，以便能夠科學(xué)的構(gòu)建評(píng)估指標(biāo)體系，采用科學(xué)的評(píng)估方法，從而有效的發(fā)揮績(jī)效考核的作用。
2.2.1 加強(qiáng)對(duì)評(píng)估信息系統(tǒng)的建設(shè)
績(jī)效考核是一個(gè)全面的考核、評(píng)價(jià)系統(tǒng)，體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作的方方面面。特別是在進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、處理以及評(píng)估指標(biāo)內(nèi)容的構(gòu)建時(shí)，在進(jìn)行評(píng)估信息反饋時(shí)，都離不開(kāi)信息系統(tǒng)的支持。良好的信息系統(tǒng)，不僅有助于信息及時(shí)有效的傳遞，有助于評(píng)估專家和被評(píng)估者之間的交流和溝通，也有助于發(fā)現(xiàn)評(píng)估中的問(wèn)題，解決問(wèn)題。
2.2.2 建立多元評(píng)估機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的多樣性和目標(biāo)的復(fù)雜性決定了績(jī)效考核主體應(yīng)該是一個(gè)多元的結(jié)構(gòu)。評(píng)估主體多元化是保證審計(jì)績(jī)效考核的客觀、公正、全面的前提條件。多元化的評(píng)估主體，可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的各環(huán)節(jié)、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的各方面作出全面的評(píng)估，可以防止評(píng)估中的片面性，比如暈輪效應(yīng)、“互助”效應(yīng)等，也可以從不同的角度對(duì)審計(jì)管理活動(dòng)分別作出評(píng)估，并通過(guò)綜合歸納、相互補(bǔ)充，保證評(píng)估的客觀性，防止某些評(píng)估主體的主觀傾向甚至個(gè)人意志左右評(píng)估結(jié)果的現(xiàn)象。通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)部門自我評(píng)估、上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門評(píng)估、單位評(píng)估考核組織主持的評(píng)估、服務(wù)對(duì)象的評(píng)估、專家評(píng)估、高校內(nèi)部其他部門評(píng)估等這樣一個(gè)“360度”的績(jī)效考核，產(chǎn)生“魚缸效應(yīng)”。
2.2.3 完善審計(jì)績(jī)效考核體系
首先，把審計(jì)績(jī)效考核工作與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，將績(jī)效考核融入到審計(jì)管理的整個(gè)過(guò)程，在進(jìn)行短期績(jī)效考核中，考慮結(jié)合長(zhǎng)期的觀點(diǎn)來(lái)評(píng)估績(jī)效。其次，要充分利用現(xiàn)有的教育審計(jì)工作和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查規(guī)則，結(jié)合檢查評(píng)分表中的評(píng)分項(xiàng)目及評(píng)分細(xì)則，科學(xué)的構(gòu)建審計(jì)績(jī)效考核指標(biāo)的基本內(nèi)容，并以此確定各指標(biāo)所占的相應(yīng)的權(quán)重，同時(shí)，規(guī)范績(jī)效考核的程序，科學(xué)選取績(jī)效考核的方法，而不是簡(jiǎn)單的采取打分、然后分?jǐn)?shù)加總的方式。
2.2.4 大力培訓(xùn)審計(jì)績(jī)效考核的專門人才
培訓(xùn)績(jī)效考核人才的目的是使受訓(xùn)者通過(guò)培訓(xùn)掌握審計(jì)績(jī)效考核的理論知識(shí)、指標(biāo)體系構(gòu)建知識(shí)和操作程序，這樣才能在評(píng)估過(guò)程中有步驟的組織績(jī)效評(píng)估，將分散得到的評(píng)估結(jié)果通過(guò)信息系統(tǒng)做好統(tǒng)計(jì)匯總工作，然后將最終的評(píng)估結(jié)果反饋給內(nèi)部審計(jì)部門，做好整改的監(jiān)督工作。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，績(jī)效考核的理論和目標(biāo)體系也需要不斷的創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)，這樣才能樹(shù)立正確績(jī)效觀，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、客觀的績(jī)效考核。只有從事內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核的人員有理論、有素質(zhì)、有經(jīng)驗(yàn)，才能有效保證評(píng)估工作有條不紊的進(jìn)行，才能保證績(jī)效考核的過(guò)程公開(kāi)、透明、客觀，評(píng)估結(jié)果準(zhǔn)確可靠。
2.2.5 做好內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核的試點(diǎn)工作
高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核的發(fā)展現(xiàn)狀決定了評(píng)估工作是任重而道遠(yuǎn)的，是一個(gè)長(zhǎng)期的、漸進(jìn)的過(guò)程，必須分階段、分步驟的實(shí)施。可以先從某一個(gè)高校開(kāi)始或者某一個(gè)局部開(kāi)始，選擇工作比較具體、工作量化程度高的部分，比如說(shuō)審計(jì)成果的評(píng)估?？梢詮倪@些局部試點(diǎn)，使績(jī)效考核的各項(xiàng)工作按部就班進(jìn)行，努力做到程序化、規(guī)范化，而不是走過(guò)場(chǎng)，走形式。這樣，從局部的試點(diǎn)評(píng)估中去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。然后再向更大的范圍推廣，就可以避免走彎路，避免同樣失誤的發(fā)生，從而保證高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核工作順利的開(kāi)展。
總之，文試圖以高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核為切入點(diǎn)，構(gòu)建一個(gè)比較科學(xué)、比較完整的高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核理論體系，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)績(jī)效考核研究由零散研究向系統(tǒng)研究轉(zhuǎn)變。
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