屠 偉
內(nèi)部審計是由各單位自身設置的相對獨立的審計部門對單位內(nèi)部進行的審計，它是各單位管理職能的一部分，內(nèi)部審計主要監(jiān)督檢查本單位的財務收支和經(jīng)營管理活動。內(nèi)部審計有利于單位內(nèi)部控制、管理的實施與改進，但由于內(nèi)部審計是由單位內(nèi)部人員所完成，其獨立性相對較弱。
審計也如同絕大多數(shù)職業(yè)一樣，是一項需要依靠經(jīng)驗和專業(yè)知識判斷的經(jīng)濟活動，無論審計人員如何努力，審計風險絕不會控制到零的程度。審計風險存在于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會導致最后的審計結(jié)論與預期出現(xiàn)偏差，形成審計風險，在一定時期內(nèi)具有潛在性。但是，只要審計人員保持職業(yè)謹慎，運用職業(yè)判斷，對審計風險進行評估，制定并實施合理的審計程序和方法，還是可以將風險降低至可接受的水平。
一、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的特點和表現(xiàn)
１．事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的特點。
（１）風險后果的間接性。由于事業(yè)單位的直接經(jīng)濟活動有限，加之事業(yè)單位內(nèi)部審計部門和人員一般不直接參與經(jīng)濟活動，因此一般不會直接造成經(jīng)濟損失；但內(nèi)部審計部門提供的審計結(jié)論和審計建議，比如對領導干部的任期評價，直接或間接影響到對被審人的任用，從而影響被審計人甚至其所領導的一個部門的發(fā)展；又如，審計建議影響到單位對某些方面或領域的重大決策，從而影響單位的改革、發(fā)展，審計風險帶來的后果是間接的。
（２）風險表現(xiàn)的隱蔽性。內(nèi)部審計風險造成的各種損失特別是對事業(yè)單位生存、發(fā)展的宏觀方面，沒有直接的數(shù)據(jù)可用來衡量，故不被一般人所知曉，有的損失甚至內(nèi)部審計機構和審計者本人都未覺察到。
（３）事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生原因是多方面的，但主要集中在內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員本身。事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生既有領導不重視，內(nèi)部審計獨立性不強的原因，也有審計程序和審計方法的原因，但更多地表現(xiàn)為內(nèi)部審計自身的原因，如審計風險意識不強，審計人員知識結(jié)構不能勝任日益廣闊的審計領域等等。
（４）描述現(xiàn)狀，不進行評價，不表示意見也是事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的一個特征。隨著事業(yè)單位各種環(huán)境的改變，事業(yè)單位遇到許多以前未曾出現(xiàn)過的事項。一方面，由于許多事項本來就在發(fā)展變化中還沒有相應的評價標準，暫時還看不清孰是孰非；另一方面，有的內(nèi)部審計為了避免審計風險，對所審計事項不敢定性，甚至不敢揭露，對所見的事項只就事論事，或羅列事項、數(shù)據(jù)，或描述現(xiàn)狀，不進行評價，就更不要說提供一些處理意見或為領導提供建設性決策意見了。這樣的內(nèi)部審計機構面臨的最大的風險就是自身的生存風險。
２．事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的具體表現(xiàn)。
（１）評價失誤，誤傷人，影響積極性。作為事業(yè)單位，其經(jīng)濟活動相對企業(yè)較少，內(nèi)部審計更多的是對單位各部門執(zhí)行國家政策和干部任期經(jīng)濟責任進行評價，如果評價不實，就會傷害人，影響相關人員的工作積極性。
（２）建議決策失誤，誤導政策的制定?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的職能不僅局限在查錯防弊，更多的是為內(nèi)部管理提供決策參考建議，內(nèi)部審計部門接觸的各種信息，對各管理環(huán)節(jié)都比較熟悉；因此，內(nèi)部審計部門更多地對單位的決策部門提供決策意見，如果提供的決策意見失誤，就會誤導政策的制定，造成隱性損失。
（３）錯弊不能有效查處，充當保護傘。如果通過審計，重大錯弊不能有效地發(fā)現(xiàn)，如果長期以往，就會被個別人所利用，從而客觀上成為其達到個人目的的保護傘。
（４）審計質(zhì)量低下，影響審計權威和自身進步。審計質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為：審計報告失實、重大錯弊未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計建議無法實施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。審計質(zhì)量低下有內(nèi)部審計獨立性不強、審計人員自身素質(zhì)的原因，也有審計方法和程序問題，但不管什么原因，后果均會使廣大的職工特別是領導對審計機構和人員的認識降低，影響內(nèi)部審計的威信和權威。同時，如內(nèi)部審計人員不提高審計質(zhì)量意識和審計風險意識，久而久之，也會影響其自身的進步。
（５）造成直接或間接經(jīng)濟損失。表面上看，事業(yè)單位沒有太多的經(jīng)濟活動，審計質(zhì)量的好壞不會影響經(jīng)濟效益；但內(nèi)部審計的主要目的在于加強內(nèi)部管理，發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出一些建議，甚至提供一些決策方案，漏洞不能發(fā)現(xiàn)，建議、決策失誤，會造成直接或間接的經(jīng)濟損失。
（６）影響內(nèi)部審計的生存。內(nèi)部審計的建立是為組織的管理提供服務的，如果內(nèi)部審計不能發(fā)揮其應有的作用，那么其在組織中的地位就會受到威脅，就存在價值危機，最終影響內(nèi)部審計的生存和發(fā)展。
二、事業(yè)單位內(nèi)部風險的防范及控制措施
１．加大宣傳力度，提高單位領導人對內(nèi)部審計的認識。內(nèi)部審計人員應不斷創(chuàng)造成績，給單位帶來直接或間接利益，使領導充分認識到內(nèi)部審計在改善管理及提高經(jīng)濟效益方面的重要作用，從而重視內(nèi)部審計工作，并在人員與經(jīng)費上提供有力的支持，促進內(nèi)部審計工作能順利開展。
２．全方位提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作，審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的責任心，具有扎實的會計、審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力和準確的判斷能力，還要有較強的口頭和文字表達能力。要具備經(jīng)營管理知識，熟悉財政經(jīng)濟法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術方法有一定了解。但是，我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)遠遠達不到上述要求。因此，各內(nèi)部審計部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預測經(jīng)濟活動的能力，造就一支素質(zhì)高、能力強的審計工作隊伍，從而達到主動控制風險的目的。
３．采用先進的審計理論和審計技術方法。隨著會計操作的電算化、網(wǎng)絡化，傳統(tǒng)手工審計向計算機輔助審計轉(zhuǎn)變，需要審計人員掌握運用計算機等輔助手段進行跟蹤性的在線實時審計的知識和能力。同時，隨著單位知識資源、信息等無形資產(chǎn)比重的增長，有針對性地擴大對這部分資產(chǎn)的抽樣范圍，以保證審計質(zhì)量，降低審計風險。此外，還應強化制度基礎審計，對被審單位的內(nèi)部控制信息予以充分重視，結(jié)合被審單位經(jīng)濟運行的特點，正確地評價其內(nèi)控制度，從而準確地把握審計測試的重點和范圍，獲取應有的審計證據(jù)。
４．建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制審計風險的有力保證。各內(nèi)部審計機構應在綜合考慮業(yè)務規(guī)模和范圍、組織形式、分支機構設置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構成等其它影響控制政策和程序因素的基礎上，建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面構建，以保證審計質(zhì)量，把風險水平降低到可接受水平。
５．加強法制和內(nèi)部審計準則建設，履行法定程序，依法審計。加強相關法律和內(nèi)部審計準則建設，使內(nèi)部審計有法可依。因此，建議盡快制定內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范。審計人員只有嚴格執(zhí)行法定的工作程序，規(guī)范操作，按照規(guī)定的審計程序開展審計工作，才能有效地避免審計風險。
（作者單位：杭州市體育中心）
