鄭向群
近年來，部分事業(yè)單位的資金進(jìn)出業(yè)務(wù)頻繁、數(shù)額逐漸增大，但是，對(duì)貨幣資金的管理措施卻沒有相應(yīng)跟上，存在資金丟失短缺和被擠占挪用等方面的問題和隱患；一些事業(yè)單位庫(kù)存現(xiàn)金超限額，甚至高達(dá)十幾萬(wàn)元；經(jīng)濟(jì)往來中大量使用現(xiàn)金交易，現(xiàn)金收入不存入單位銀行賬戶，卻存入個(gè)人賬戶，形成“公款私存”；還有一些單位記賬不及時(shí)，對(duì)多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一個(gè)月才記一次現(xiàn)金日記賬，長(zhǎng)期借款只用一張借款便條抵頂現(xiàn)金；一些單位貨幣資金支出的批準(zhǔn)權(quán)限不明確或存在越權(quán)審批行為，以及多頭開設(shè)銀行賬戶等問題比較普遍。
造成事業(yè)單位貨幣資金管理問題的原因主要有以下幾方面。
1．事業(yè)單位內(nèi)部貨幣資金管理制度不健全。主要是部分事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)國(guó)家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定和制度沒有給予足夠的重視，沒有很好地執(zhí)行貨幣資金的內(nèi)部控制制度，單位內(nèi)部貨幣資金管理松懈。少數(shù)事業(yè)單位甚至有意違反制度，通過多頭開戶等手段，以達(dá)到擠占、截留財(cái)政收入，挪用專項(xiàng)資金，逃避財(cái)政監(jiān)督的目的。
2．事業(yè)單位收入來源逐漸擴(kuò)大，部分收入“體外循環(huán)”。目前一些準(zhǔn)公益、經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位在財(cái)政撥款以外，為增加事業(yè)收入，拓寬收入渠道，利用自身技術(shù)、資金、資源等條件創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體；有些事業(yè)單位所屬的經(jīng)濟(jì)實(shí)體規(guī)模已經(jīng)大大超過了事業(yè)單位本身，甚至在經(jīng)濟(jì)實(shí)體上又建立了許多小公司。但這些事業(yè)單位往往只將本級(jí)財(cái)務(wù)納入財(cái)政、銀行監(jiān)管范圍，而將所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資金運(yùn)行情況隱瞞不報(bào)，造成這部分資金在體外循環(huán)。
3．財(cái)會(huì)人員財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念淡薄。部分事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員對(duì)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度學(xué)習(xí)不夠，業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)保證貨幣資金的安全性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)；有些財(cái)會(huì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)隨意性大。
4．金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)方式存在缺陷和對(duì)現(xiàn)金管理的弱化。金融機(jī)構(gòu)節(jié)假日不辦理對(duì)公轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)，致使經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位無(wú)法在節(jié)假日通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算，只得使用現(xiàn)金交易。金融機(jī)構(gòu)注重發(fā)展客戶，輕視制度約束，為了爭(zhēng)奪長(zhǎng)期客戶，占領(lǐng)市場(chǎng)份額，往往將放松現(xiàn)金管理作為做好客戶服務(wù)的主要內(nèi)容；對(duì)大額現(xiàn)金支付的監(jiān)控采用手工操作方式，尚未建立大額現(xiàn)金支付數(shù)據(jù)庫(kù)和實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，很難掌握開戶單位大額現(xiàn)金支取情況。
5．有關(guān)管理部門對(duì)貨幣資金管理監(jiān)督工作尚未完全形成整體合力。人民銀行、財(cái)政、審計(jì)等部門，在貨幣資金管理工作中尚未完全做到密切配合和信息的橫向交流，沒有有效發(fā)揮整體合力優(yōu)勢(shì)。各金融機(jī)構(gòu)作為不同的利益主體，相互之間也缺乏管理信息的積極溝通。
針對(duì)事業(yè)單位資金來源既有財(cái)政撥款又有收費(fèi)收入及經(jīng)營(yíng)收入等多渠道的特殊性，筆者認(rèn)為，應(yīng)該采取以下四方面的措施，加強(qiáng)事業(yè)單位貨幣資金的管理，堵塞漏洞，以保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整。
1．事業(yè)單位應(yīng)健全并貫徹實(shí)施貨幣資金管理的內(nèi)部控制制度
事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－貨幣資金（試行）》及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的貨幣資金管理的內(nèi)部控制制度。
（1）單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實(shí)施，以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)以身作則，加強(qiáng)對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的自覺性，重視貨幣資金管理，防止由于貨幣資金管理不善而埋下的隱患。
（2）財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)工作責(zé)任心，嚴(yán)格按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的要求，做好貨幣資金管理工作。出納人員要及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬，做到每日現(xiàn)金日記賬余額與保管的現(xiàn)金核對(duì)相符，并經(jīng)常與會(huì)計(jì)核對(duì)賬目，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得直接用于事業(yè)單位的支出。對(duì)借出的現(xiàn)金，要及時(shí)進(jìn)行結(jié)算報(bào)銷，確因特殊情況不能及時(shí)結(jié)算報(bào)銷的要登記入賬，避免大量白條頂庫(kù)問題的發(fā)生。
（3）對(duì)貨幣資金支付業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任，審批人必須在授權(quán)范圍內(nèi)，按照授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。特別是要對(duì)資金管理的關(guān)鍵崗位和薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施稽核，并組織定期、不定期或突擊式的抽查、檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正，逐步建立和完善有關(guān)管理制度。
（4）對(duì)單位下屬機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一管理制度。要嚴(yán)格執(zhí)行一個(gè)單位只能設(shè)置一個(gè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的管理規(guī)定，將所有下屬機(jī)構(gòu)，包括基建、工會(huì)、食堂、協(xié)會(huì)、所屬實(shí)體的收入和支出統(tǒng)一納入單位的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)管理。對(duì)單位銀行賬戶的開設(shè)，要按規(guī)定的審批程序，嚴(yán)格禁止賬外賬和“小金庫(kù)”現(xiàn)象。此外，要將定期存款利息收入納入貨幣資金的管理控制范圍，定期與銀行核對(duì)余額。
2．金融機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范并促進(jìn)事業(yè)單位銀行賬戶的長(zhǎng)效管理
（1）建立銀行賬戶自查責(zé)任制。單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位及所屬單位銀行賬戶的自查工作負(fù)責(zé)。要通過對(duì)銀行開戶情況全面徹底的清查，找出銀行賬戶管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，規(guī)范管理。通過自查清理，摸清事業(yè)單位銀行賬戶開設(shè)的基本情況，以提高財(cái)政資金使用效率，推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革。
（2）嚴(yán)格事業(yè)單位銀行賬戶的設(shè)立、撤消、合并、審批等制度。事業(yè)單位開設(shè)銀行賬戶，必須寫出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政審核同意，人民銀行審批，金融機(jī)構(gòu)方能給予開設(shè)銀行賬戶。未按規(guī)定設(shè)立的銀行賬戶要一律取消，能夠歸并的銀行賬戶一律歸并。杜絕因賬戶開設(shè)過多，發(fā)生轉(zhuǎn)移、挪用專項(xiàng)資金，逃避財(cái)政監(jiān)督等問題。
（3）實(shí)施事業(yè)單位銀行賬戶臺(tái)賬管理制度，建立起一種長(zhǎng)期有效的管理約束機(jī)制。通過建立臺(tái)賬，記載事業(yè)單位銀行賬戶開設(shè)、變更和撤銷等信息，從而較完整地掌握事業(yè)單位銀行賬戶管理信息，充分發(fā)揮有效監(jiān)督管理職能。
（4）引入先進(jìn)手段，加強(qiáng)銀行實(shí)時(shí)監(jiān)控?建立有效的預(yù)警機(jī)制。著力解決監(jiān)管手段落后，監(jiān)管信息滯后的問題，開發(fā)相應(yīng)計(jì)算機(jī)管理軟件，建立和完善區(qū)域性大額現(xiàn)金支付備案實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)單位與銀行支付系統(tǒng)、賬戶管理系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)；嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)大額提現(xiàn)的審批、記錄和備案制度。同時(shí)，應(yīng)充分運(yùn)用先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)科技手段，促進(jìn)管理信息的橫向交流，與財(cái)政、審計(jì)等部門互通信息，實(shí)現(xiàn)多層次監(jiān)督管理的有機(jī)結(jié)合。
3．有關(guān)管理部門應(yīng)形成監(jiān)督合力，對(duì)單位銀行賬戶開展年度檢查，規(guī)范賬戶管理
財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門應(yīng)把銀行賬戶管理作為對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督的一項(xiàng)重要內(nèi)容，無(wú)論是開展日常財(cái)務(wù)監(jiān)督還是專項(xiàng)重點(diǎn)檢查，都要把事業(yè)單位開設(shè)、使用銀行賬戶情況納入檢查的范圍，嚴(yán)格控制事業(yè)單位的非工資性現(xiàn)金支出，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行有效監(jiān)督。對(duì)不認(rèn)真自查自糾、隱瞞賬戶、私設(shè)賬戶、公款私存以及其他情節(jié)嚴(yán)重的問題，嚴(yán)格按有關(guān)紀(jì)律規(guī)定處理，不僅要追究直接責(zé)任人的責(zé)任，還要按照黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的規(guī)定，嚴(yán)肅追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。
4．單位應(yīng)重視培養(yǎng)具有一定素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員
事業(yè)單位人事部門在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，應(yīng)全面審查應(yīng)聘人員的受教育程度和工作經(jīng)歷，將道德素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，有任職資格的人員安排在財(cái)會(huì)崗位上。同時(shí)，要重視對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，具有一定素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，業(yè)務(wù)技能和職業(yè)操守的好壞，決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的效果。
（作者單位：杭州財(cái)稅會(huì)計(jì)學(xué)校）
