摘要：企業(yè)所得稅法的更新意味著企業(yè)的稅收環(huán)境將發(fā)生重大的改變。各類企業(yè)將在更為公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、升級(jí)。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展是十分有利的。由新稅法引發(fā)的新一輪稅收籌劃也成為業(yè)內(nèi)的熱點(diǎn)問(wèn)題。本文將就這一熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行相關(guān)探討。
關(guān)鍵詞：新稅法；企業(yè)納稅籌劃
1.企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃概述
1.1稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃也稱稅務(wù)籌劃，指納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，結(jié)合自身實(shí)際，利用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法對(duì)納稅行為進(jìn)行規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)稅和規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。
1.2 稅收籌劃的特點(diǎn)
1.2.1 合法性
合法是稅收籌劃的前提，稅收籌劃是對(duì)稅收政策導(dǎo)向的體現(xiàn)。稅收籌劃必須要明確的法律條文為依據(jù)，其執(zhí)行必須要順應(yīng)立法的意圖。也就是說(shuō)稅收籌劃的動(dòng)機(jī)與方式都必須體現(xiàn)合法性。
1.2.2 目的性
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最根本的目的就是減輕稅收負(fù)擔(dān)。通常以兩種形式來(lái)實(shí):一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)較低的方案。二是通過(guò)遞延納稅時(shí)間，在稅負(fù)總額大致相同的情況下，盡量將納稅時(shí)間推后。
1.2.3 超前性
納稅人的最終收益是影響稅收籌劃的最重要因素，所以企業(yè)需要在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前就應(yīng)當(dāng)對(duì)涉稅問(wèn)題進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，要做到有前瞻性，不能被動(dòng)的將一切控制行為留在事后。超前性不但要體現(xiàn)在思想上，還要體現(xiàn)在行動(dòng)上。
1.2.4 綜合性
可以說(shuō)稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，其目標(biāo)必須要服從于企業(yè)整體的財(cái)務(wù)計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)。這就要求稅收籌劃具備一定的綜合性，即從短期和長(zhǎng)期兩方面來(lái)考慮納稅人的財(cái)務(wù)利益，在資產(chǎn)保值的基礎(chǔ)上，幫助納稅人提高所得收入。
2. 企業(yè)稅收籌劃的方法分析
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度是稅收籌劃的依據(jù)，將二者巧妙結(jié)合，在差異中尋求最為恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)合點(diǎn)，以最合理的會(huì)計(jì)處理方法實(shí)現(xiàn)最終的稅收籌劃目的。
2.1 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的稅收籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)壞裝和商品削價(jià)的準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)要扣除。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的謹(jǐn)慎性、規(guī)范性、客觀性和集中控制等原則，對(duì)可能發(fā)生損失的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金。對(duì)壞賬準(zhǔn)備金進(jìn)行合理計(jì)提，可以以增加當(dāng)期稅前扣除項(xiàng)的方式來(lái)降低當(dāng)期的納稅所得。即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的稅收籌劃。節(jié)約下來(lái)的稅款可以投入到企業(yè)的流動(dòng)資金當(dāng)中，加速企業(yè)資金流動(dòng)，以稅收籌劃的形式為企業(yè)爭(zhēng)取更多的資金時(shí)間價(jià)值。
2.2 存貨計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)的稅收籌劃
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中隊(duì)存貨處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)本著先進(jìn)先出的原則，用加權(quán)平衡法等計(jì)價(jià)方法計(jì)算出存貨的實(shí)際成本。新稅法規(guī)定，企業(yè)存貨無(wú)論是用于銷售還是自身使用，在按照規(guī)定計(jì)算成本的前提下，可在應(yīng)稅所得額中扣除。企業(yè)可以參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)自身情況選擇不同的成本計(jì)價(jià)方法。在這個(gè)稅收籌劃環(huán)節(jié)，計(jì)價(jià)方法的選擇尤為重要，關(guān)鍵在于能否正確判斷企業(yè)主要生產(chǎn)材料的價(jià)格趨勢(shì)。對(duì)存貨的市場(chǎng)價(jià)格作出預(yù)測(cè)，如果預(yù)計(jì)存貨價(jià)格有持續(xù)上漲趨勢(shì)，可采用加權(quán)平均法。
2.3 投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃
通過(guò)正確選擇投資方向、方式達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)目的就是投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃。
該環(huán)節(jié)的納稅籌劃可以分三個(gè)步驟來(lái)實(shí)現(xiàn)：第一正確選擇則投資行業(yè)和地區(qū)。國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，會(huì)對(duì)順應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的投資活動(dòng)給予一定的鼓勵(lì)，如減免稅等。同時(shí)為了完善經(jīng)濟(jì)區(qū)域布局，針對(duì)不同的地區(qū)，國(guó)家的稅收政策傾斜也有所不同。在投資項(xiàng)目的選擇要盡量將目光鎖定可以享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)和地區(qū)上。第二，正確選擇企業(yè)的組織方式。新辦企業(yè)和正在規(guī)模擴(kuò)張進(jìn)程中的企業(yè)都會(huì)涉及到組織方式的問(wèn)題，因?yàn)檫@會(huì)影響企業(yè)的稅收待遇。如獨(dú)資企業(yè)，就要同時(shí)經(jīng)歷企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)環(huán)節(jié)，而合資企業(yè)只需要繳納個(gè)人所得稅。第三，就是選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y機(jī)會(huì)和投資形式。企業(yè)在規(guī)模擴(kuò)張的過(guò)程中企業(yè)會(huì)投入大量資金建設(shè)新廠房和購(gòu)買新設(shè)備，但這其中也會(huì)涉及到大量的稅費(fèi)支出。事實(shí)上企業(yè)也可以通過(guò)收購(gòu)虧損企業(yè)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表，以虧損企業(yè)的虧損來(lái)抵消盈利企業(yè)的所得收入，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對(duì)于集團(tuán)公司而言，可以考慮將閑置資產(chǎn)投入到子公司建設(shè)中去，這樣不但可以通過(guò)資金控制的形式加強(qiáng)對(duì)子公司的控制能力，還可以利用子母公司之間的費(fèi)用分?jǐn)偤屠麧?rùn)分配，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的整體節(jié)稅目的。
2.4 固定資產(chǎn)折舊核算中的稅收籌劃
企業(yè)所得稅法中規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊可以在應(yīng)稅所得中扣除。所以，固定資產(chǎn)的折舊值也成為影響當(dāng)期稅負(fù)的一個(gè)重要因素。固定資產(chǎn)折舊額由固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊方法和折舊年限決定，至于折舊年限和方法，企業(yè)早在固定資產(chǎn)投入使用初期就已經(jīng)有了明確規(guī)定。納稅籌劃的超前性要求在固定資產(chǎn)購(gòu)入前就應(yīng)當(dāng)做好計(jì)劃和安排，重點(diǎn)是要把握好對(duì)資本性支出和費(fèi)用性支出的劃分、新稅法對(duì)各類固定資產(chǎn)折舊年限的調(diào)整以對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的維護(hù)。
我們以實(shí)例說(shuō)明：A公司由一臺(tái)原價(jià)為30200元的車窗設(shè)備，預(yù)計(jì)折舊年限為6年，殘值按原價(jià)的10％估計(jì)，計(jì)算其折舊額。固定資產(chǎn)折舊方式的選擇有很多，目前企業(yè)主要采用直線法和加速折舊法來(lái)計(jì)算各期折舊額，不同的方法計(jì)算出來(lái)的結(jié)果是不同的，成本費(fèi)用中固定資產(chǎn)成本的分?jǐn)偳闆r也是不同的。A公司采用直線法計(jì)提折舊，計(jì)算出每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為4530元。若果該設(shè)備保養(yǎng)的好，折舊年限延長(zhǎng)為8年，每年折舊額為3397.5元，那么前6年每年就少計(jì)提1132．5元。無(wú)論采用哪種方法進(jìn)行折舊處理，企業(yè)計(jì)提的折舊總額是一樣的，但是在固定資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)，每一年的可抵扣額度是不同的，或多或少。這樣一來(lái)企業(yè)就會(huì)發(fā)生提前或是滯后繳納稅款的現(xiàn)象，導(dǎo)致時(shí)間價(jià)值無(wú)法統(tǒng)一。在在本環(huán)節(jié)的納稅籌劃上，企業(yè)比較崇尚加速折舊，加大前期折舊費(fèi)用，減少應(yīng)稅所得，保證企業(yè)充分享受資金的時(shí)間價(jià)值創(chuàng)造的稅收收益。當(dāng)然，折舊方法的選擇的最根本要求是讓折舊處理充分、快速地發(fā)揮其抵稅效應(yīng)。企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際，謹(jǐn)慎、合理的選擇折舊方法，才能達(dá)到節(jié)稅的目的。
3.結(jié)論
總而言之，稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)是企業(yè)的整體利益，所以必須是在服從于企業(yè)整體規(guī)劃的前提下，本著合理、合法和成本效益的原則，對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和稅收政策進(jìn)行深入的解讀與揣摩，并對(duì)其中的一部分因素加以利用，張才能逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化和零風(fēng)險(xiǎn)。
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