摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)模在不斷擴大，很多事業(yè)單位資產(chǎn)來源渠道已經(jīng)不在單一依靠國家財政撥款，投資主體呈現(xiàn)了多元化趨勢。為此在市場經(jīng)濟條件下，加強對事業(yè)單位對外固定資產(chǎn)投資的核算不僅可以防止國有資產(chǎn)的流失，還有利于提高投資效益，促進國有資產(chǎn)的保值、增值。因此本文主要針對我國高校在固定資產(chǎn)核算上存在的問題提出了幾點自己的看法，供大家借鑒參考。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；對外投資；固定資產(chǎn)；會計核算
隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，事業(yè)利用自身優(yōu)勢，以自有資產(chǎn)向其他單位投資，發(fā)展橫向經(jīng)濟聯(lián)合，獲取一定的經(jīng)濟利益，保證其主營業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展，這既符合事業(yè)單位自身的特點，也符合社會主義市場經(jīng)濟體制下事業(yè)單位發(fā)展的需要。因此，加強對外投資管理和會計核算有重要的意義。1997年7月17日財政部財預(yù)字第288號發(fā)布的《事業(yè)單位會計制度》，對事業(yè)單位對外投資的財務(wù)管理與會計核算分別做出了規(guī)定。它們對規(guī)范事業(yè)單位對外投資的管理與核算起到了積極作用。由于事業(yè)單位對外投資的經(jīng)濟環(huán)境和人們對對外投資的認識，與制定規(guī)則、制度時相比都發(fā)生了很大變化，為此有必要對事業(yè)單位對外投資的會計核算進行具體探討。
1 事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的會計核算措施
事業(yè)單位的對外投資主要有以材料的投資、以固定資產(chǎn)的投資、以無形資產(chǎn)的投資以及以貨幣資金的投資等，現(xiàn)行制度對這些方式的投資都做出了明確的規(guī)定。為了加強對事業(yè)單位對外投資的管理，防止國有資產(chǎn)的流失，有必要在現(xiàn)行制度的基礎(chǔ)上對各種方式投資，尤其是固定資產(chǎn)對外投資的會計核算進行改進?，F(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議確認的價值借記“對外投資-其他投資”，貸記“事業(yè)基金-投資基金”；按賬面原價，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。同時根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局2002年3月頒布的《關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，一律按4%的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進項稅額。事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資視同銷售，應(yīng)當遵守這一規(guī)定，在會計核算上應(yīng)考慮增值稅的影響。因此，當事業(yè)單位以自己使用過的固定資產(chǎn)對外投資時?？上劝磪f(xié)議價借記“對外投資-其他投資”。按固定資產(chǎn)賬面價貸記“固定資產(chǎn)”，上述協(xié)議價與賬面價的差額借記或貸記“事業(yè)基金-投資基金”。再按固定資產(chǎn)賬面價分別借記“固定基金”，貸記“事業(yè)基金-投資基金”。改進后， 我們能直接看出固定資產(chǎn)的減少是用作對外投資了，固定資產(chǎn)的減少導(dǎo)致固定基金的減少，而固定基金的減少是轉(zhuǎn)化為“事業(yè)基金-投資基金”了，這樣更符合邏輯，易于掌握。而且，與事業(yè)單位用其他資產(chǎn)對外投資的帳務(wù)處理也趨于一致。
2 優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資會計核算的措施
2.1 合理劃分投資的種類
事業(yè)單位對外固定資產(chǎn)投資分為短期投資和長期投資板，因此，在進行會核算時應(yīng)按投資的種類設(shè)置明細賬，核算投資的取得，投資的收益，投資的收回。另外，財務(wù)部門還應(yīng)設(shè)置對外投資的備查登記薄，詳細記錄每次投資時間、投出資金額、取得投資收益情況、投資回收金額、時間，以便財務(wù)部門對事業(yè)單位的所有對外投資進行會計控制，定期對投資的效益情況進行分析，為單位領(lǐng)導(dǎo)提供醫(yī)院對外投資方面的經(jīng)濟信息。同時建議將“對外投資”科目取消，增加“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“投資收益”科目。將固定資產(chǎn)對外投資的會計處理改為：借記“固定資產(chǎn)清理”和“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，然后再從“固定資產(chǎn)清理”科目將其差額轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目。將通過固定資產(chǎn)對外投資產(chǎn)生的投資收益記入“投資收益”科目，期末從“投資收益”科目再轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”或“經(jīng)營結(jié)余”，由此反映出事業(yè)單位凈資產(chǎn)的增加。
2.2 合理進行應(yīng)納增值稅賬務(wù)處理
事業(yè)單位固定資產(chǎn)對外投資時發(fā)生的增值稅實際上是因資產(chǎn)流通而引起的。事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對外投資時，按照資產(chǎn)評估確認的價值與投出固定資產(chǎn)賬面價值的差額，借記 “固定基金”科目，貸記 “一般基金”科目，調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面值和一般基金。再按照固定資產(chǎn)的評估確認價值，借記“對外投資”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時反映基金流向，借記“一般基金”科目，貸記“投資基金”科目。對于應(yīng)繳的增值稅，屬于一般納稅人的，借記“一般基金”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；屬于小規(guī)模納稅人的，借記“一般基金”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。
2.3 積極引入“權(quán)益法”核算方法
現(xiàn)行會計制度對固定資產(chǎn)投資會計核算要求以“成本法”進行核算，這是基于當時事業(yè)單位實際對外投資業(yè)務(wù)不多，并依重要性原則的前提下出臺的。但隨著事業(yè)單位管理體制的改革，事業(yè)單位對外投資業(yè)務(wù)迅速擴大，在被投資單位中所占的比例也在逐步增大，有相當一部分投資達到控股或?qū)嵸|(zhì)上控制了被投資企業(yè)，他們在注重社會效益的同時，也越來越重視單位的經(jīng)濟效益。而且，很多事業(yè)單位財務(wù)制度也強調(diào)對外投資必須“堅持投資回報原則，確保國有資產(chǎn)保值增值”。所以，僅己“成本法”核算對外投資，明顯滿足不了日益增長的對外投資業(yè)務(wù)的需要，應(yīng)借鑒《企業(yè)會計制度》的做法，引入“權(quán)益法”核算觀念，正確反映投資績效，進一步強化對外投資的管理。
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國很多事業(yè)單位也正逐步走向市場，事業(yè)單位投資與籌資的范圍和渠道進一步拓展，事業(yè)單位財務(wù)部門通過不斷加強固定資產(chǎn)對外投資的管理與核算工作，以實現(xiàn)事業(yè)單位對外投資的目的。
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