陳麗紅
行政事業(yè)單位會計集中核算作為財政支出管理改革的新事物，是我國會計管理體制的一次重大改革，是推行國庫集中收付制度的一種有效形式，它的推行對加強行政事業(yè)單位會計核算和會計監(jiān)督，規(guī)范財務(wù)收支行為，管好用好財政資金，防止腐敗行為等方面具有積極的現(xiàn)實意義。但同時，作為一項新生事物，在它的初始階段必然存在局限性和不夠完善的地方，主要表現(xiàn)在會計核算中心，是一個“核算”的中心，而不是一個會計中心，不能真正發(fā)揮起會計監(jiān)督的作用，只具備集中核算的職能。會計核算中心難以對統(tǒng)管單位的財務(wù)收支實施全方位、全過程的會計監(jiān)督，如支出的合理性難以控制，發(fā)票的真實性難以把握，收入游離于會計核算中心統(tǒng)管賬的體外；加之會計核算中心較注重財政資金規(guī)范運作，而對資產(chǎn)的管理相對滯后，特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)控制上，會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)，結(jié)果造成會計信息質(zhì)量難以提高等，歸結(jié)起來有以下幾點：
1．現(xiàn)行核算管理模式，容易形成收入監(jiān)管死角。
目前會計中心重點監(jiān)管支出，對各單位的收入監(jiān)管難以介入。一是由于行政事業(yè)性收費實行“票款分離”的辦法，按規(guī)定收費收入直接繳入國庫收入戶（或財政專戶），與會計核算中心不發(fā)生任何關(guān)系，單位自己建立臺賬，會計核算中心不作賬務(wù)處理。由于收支分賬管理，在是否違規(guī)收費收取、是否應(yīng)收盡收的方面，會計核算中心缺乏監(jiān)督。二是由于有些單位將應(yīng)收的管理費、租金、投資分紅等收入不納入會計核算中心，“下沉”到所屬二、三級單位或協(xié)會、學(xué)會等社團(tuán)組織，直接在對方單位列支費用。也有些單位將租金或其他渠道取得的收入不納入核算范圍，或另設(shè)賬外賬、私設(shè)“小金庫”等，特別是對一些非正常收入或非經(jīng)常性收入，會計核算中心難以監(jiān)督。
2．即時管理與后續(xù)監(jiān)管不配套，忽視資金使用效果。
會計核算中心主要負(fù)責(zé)大量的會計核算，并未直接參與部門內(nèi)部職能機構(gòu)工作。因此會計核算中心對每個單位的專項經(jīng)費究竟“專項”在哪里，財政部門安排該項經(jīng)費的政策目的是什么等情況，不能全面掌握。由于不參與具體的經(jīng)濟活動，不了解經(jīng)濟活動的具體情況，對資金撥出后用款單位如何使用、使用效果如何等難以控制，出現(xiàn)專項資金“跑”“冒”“滴”“漏”，支出效率不高等問題，會計核算中心也不能全面把關(guān)。
3．會計核算與日常管理脫節(jié)，資產(chǎn)賬賬、賬實不符現(xiàn)象時有發(fā)生。
會計核算中心只進(jìn)行財務(wù)核算不進(jìn)行實物清查，必然導(dǎo)致會計信息的失真。一是固定資產(chǎn)，會計核算中心只核算總賬科目或一級明細(xì)賬，明細(xì)臺賬仍由單位報賬會計登記，財產(chǎn)物資仍由報賬單位進(jìn)行管理。有些單位固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬與明細(xì)臺賬不符，賬實不符，家底不清。經(jīng)費使用部門只是強調(diào)財政資金規(guī)范運作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是缺乏固定資產(chǎn)的后續(xù)控制，資產(chǎn)流失現(xiàn)象時有發(fā)生。二是暫付款等往來款賬戶，會計核算中心只設(shè)總賬和較籠統(tǒng)的明細(xì)賬，對何時應(yīng)收應(yīng)付、應(yīng)收應(yīng)付多少顧及很少，造成往來款項長期掛賬，或應(yīng)收應(yīng)付多邊掛賬，或未及時結(jié)算沖銷等情況，出現(xiàn)損失的現(xiàn)象也時有發(fā)生。
4．核算中心會計人員的職能具有局限性，難以確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實合法性。
會計核算中心一人管幾個甚至十多個單位的賬，大廳式的工作模式，會計人員與單位具體的財務(wù)收支等經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的脫節(jié)，一定程度上的機械性，失去了實地實時監(jiān)督的優(yōu)勢。單位處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)和報賬時，為迎合會計核算中心的要求，較為注重發(fā)票的規(guī)范及報銷審批手續(xù)。而會計核算中心也主要審查單位報賬發(fā)票的手續(xù)是否完備，票據(jù)是否規(guī)范合法，卻無法對單位原始憑證所反映的經(jīng)濟事項的真實性進(jìn)行監(jiān)督，往往只注重形式上的合法，忽視或難以把握經(jīng)濟活動、財務(wù)收支的真實性，難免導(dǎo)致會計信息在源頭上的失真。
針對目前會計集中核算存在的缺陷，結(jié)合國家對行政事業(yè)單位審計的要求和發(fā)展趨勢，審計機關(guān)應(yīng)及時采取有效措施，對行政單位審計的內(nèi)容、重點、方式、方法等要根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整。
1．及時調(diào)整審計內(nèi)容及重點
在對被審單位內(nèi)控制度的建立執(zhí)行情況，各項收入的真實完整性，各項支出的合規(guī)合法性，債權(quán)債務(wù)的真實性，資產(chǎn)的核算管理情況等審計的同時，還應(yīng)擴大到會計核算中心會計監(jiān)督未涉及和不能到位的部分：
①行政性收費的合規(guī)合法性。對涉及收費的行政事業(yè)單位，要從收費票據(jù)的領(lǐng)、用、管等環(huán)節(jié)入手，認(rèn)真查閱文件、收費許可證、使用中的票據(jù)和票據(jù)存根等有關(guān)資料，審查行政性收費的依據(jù)、主體、收費標(biāo)準(zhǔn)是否合法合規(guī)，收費收繳是否及時足額上繳國庫或財政專戶。
②收入的完整性。主要審查收入來源是否全部入賬，有無將收入不及時報賬、漏報、少報或不報賬，形成單位“小金庫”；延伸審查協(xié)會、學(xué)會或二、三級單位，分析其收入性質(zhì)，判斷是否存在轉(zhuǎn)移收入的問題。
③支出的真實合理性。要通過對被審單位上下年度之間經(jīng)費支出的縱向比較，以及部門與部門之間的橫向?qū)Ρ?，分析行政事業(yè)支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否體現(xiàn)公共財政的要求。同時聯(lián)系被審單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分析判斷其支出的真實性。
④資金的使用效益。重點應(yīng)檢查社會關(guān)注的各項專項資金管理使用的經(jīng)濟效益和社會效益，從項目安排、資金撥付、使用管理和效果等方面進(jìn)行跟蹤審計，看有無擠占、挪用、損失、浪費現(xiàn)象。
⑤資產(chǎn)的安全完整性。要針對資產(chǎn)賬實分開核算管理的薄弱環(huán)節(jié)，重點審查資產(chǎn)的保管制度是否建立健全，購入、驗收、領(lǐng)用各環(huán)節(jié)是否有恰當(dāng)?shù)挠涗?，資產(chǎn)使用人的責(zé)任是否明確，是否做到定期或不定期清查，賬賬、賬實是否相符等。
⑥會計核算中心負(fù)責(zé)的會計核算、會計監(jiān)督等有關(guān)內(nèi)部管理制度是否嚴(yán)密有效，會計監(jiān)督工作是否規(guī)范合理，是否符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，堅持按制度辦事，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)核定收支等審計內(nèi)容。
2．積極改進(jìn)審計程序與方法
①在審計程序上，從審前調(diào)查、下達(dá)審計通知書開始，除了與被審單位聯(lián)系外，還要注意與會計核算中心的協(xié)調(diào)銜接，需要會計核算中心提供真實確切的財務(wù)資料；審計結(jié)束后，對查出的問題既要聽取核算中心的意見，也要提請核算中心在今后的工作中予以關(guān)注，共同促進(jìn)被審單位自覺遵守財經(jīng)紀(jì)律。
②在審計實施過程中，要改看“一本賬”為“兩本賬”甚至“多本賬”。由于現(xiàn)行核算管理模式中，會計核算中心未介入收費收入核算、財產(chǎn)清查等事項，其賬面無法全面反映被審單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，故在審計中，除了審查核算中心提供的賬套外，還應(yīng)審查收費收繳戶（財政專戶）的賬套，以及被審單位自己備用的備查賬、明細(xì)臺賬等；注意幾本賬之間的相互聯(lián)系，進(jìn)行分析判斷，避免監(jiān)管死角中出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象。
③在延伸審計上多花時間精力。實行會計集中核算后，統(tǒng)一了支出標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格了報銷手續(xù)，原先一些福利待遇相對比較優(yōu)厚的單位，為逃避會計核算中心的監(jiān)督，往往把一些比較特殊的非常規(guī)的隱性收入轉(zhuǎn)移到下屬單位或協(xié)會、學(xué)會核算使用。故在審計實施過程中要重視延伸審計，增加延伸的工作量及工作力度，以減少審計風(fēng)險。
④要積極推廣計算機輔助審計。會計集中核算后，其會計制度、財務(wù)管理制度、費用開支標(biāo)準(zhǔn)都具有高度的統(tǒng)一性，賬面報銷的原始憑證均經(jīng)過較為嚴(yán)格的審核，票據(jù)的合規(guī)合法性難以從表面上進(jìn)行判斷，特別是其真實性更難認(rèn)定，審計人員必須通過橫向、縱向的大量財務(wù)數(shù)據(jù)的分析對比，才能對其支出的合理性作出專業(yè)判斷，才能發(fā)現(xiàn)疑點，進(jìn)行跟蹤延伸審計?？v向橫向?qū)Ρ茸钣行У姆椒ㄊ墙柚嬎銠C。審計部門要充分利用集中核算的優(yōu)勢，同有關(guān)部門協(xié)商，將機關(guān)局域網(wǎng)與會計核算中心局域網(wǎng)連接，以節(jié)約審計成本，提高審計效率。
（作者單位：蕭山區(qū)審計局）
