摘要：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》講述了規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理和信息披露。職工薪酬包括工資獎(jiǎng)金津貼、職工福利費(fèi)、各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。文章分析職工薪酬核算范圍與構(gòu)成，分析了新舊制度下職工薪酬核算的主要差異。
關(guān)鍵詞：職工薪酬；核算；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)制度
2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，這對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，規(guī)范資本市場(chǎng)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，推動(dòng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流都具有重大意義。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》(簡(jiǎn)稱《職工薪酬準(zhǔn)則》)及其應(yīng)用指南從廣義的角度規(guī)范了職工薪酬核算的范圍，規(guī)定了職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和披露。在新準(zhǔn)則發(fā)布前，有關(guān)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理，主要通過(guò)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范。本文將具體探討新準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)制度的一些核算差異。
1 職工薪酬核算的范圍及構(gòu)成
1.1 納入職工薪酬核算的職工范圍
《職工薪酬準(zhǔn)則》所指的職工范圍比較寬泛，主要包括三類(lèi)人員：一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職人員、兼職人員和臨時(shí)工。二是雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員。
1.2 職工薪酬涵蓋的內(nèi)容
(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支勞動(dòng)報(bào)酬。(2)職工福利費(fèi)。主要是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職工或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、以及按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出。(3)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)的形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按職工薪酬的原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。(4)住房公轉(zhuǎn)金。是企業(yè)按照國(guó)務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)交存的住房公積金。(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)、和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。(6)非貨幣性福利。是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用。(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，是指由于分離辦社會(huì)職能、實(shí)施主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員、實(shí)施重組、改組計(jì)劃、職工不能勝任等原因，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出的補(bǔ)償建議計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所指的辭退福利。(8)其他。是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)。
2 新舊制度下職工薪酬核算的主要差異
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于職工薪酬核算的主要變化有：一是完善了企業(yè)人工成本的范圍；二是明確了職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則；二是福利費(fèi)按實(shí)際情況計(jì)提；四是辭退福利按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理；五是完善應(yīng)付職工薪酬的信息披露。
2.1 完善了企業(yè)人工成本的范圍
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》缺少完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對(duì)企業(yè)人工成本的核算不完整、不準(zhǔn)確，較分散。新準(zhǔn)則從薪酬本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的所有代價(jià)，均構(gòu)成職工薪酬，從多方位、多角度規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容。如將貨幣性福利列入職工薪酬。原制度對(duì)企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利沒(méi)有納入職工薪酬核算，新準(zhǔn)則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，并規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。
2.2 明確了職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則
新準(zhǔn)則規(guī)定，在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并按照以上規(guī)定處理。
2.3 福利費(fèi)按實(shí)際情況計(jì)提
新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算。”從中可以看出，這里沒(méi)有包括應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付福利費(fèi)確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用。應(yīng)付福利費(fèi)屬于沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。我們認(rèn)為，對(duì)于國(guó)家及各級(jí)政府相關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)應(yīng)付職工薪酬，計(jì)算確定應(yīng)付福利費(fèi)金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。
2.4 辭退福利按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理
新準(zhǔn)則規(guī)定，為保障職工權(quán)益，企業(yè)與其職工提前解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)應(yīng)當(dāng)給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償屬于企業(yè)法定義務(wù)。這使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例趨于一致。辭退福利和職工退休時(shí)給予的養(yǎng)老金都是對(duì)職工的補(bǔ)償，但二者補(bǔ)償?shù)木売?、確認(rèn)的對(duì)象和時(shí)點(diǎn)都不同。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工簽訂協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。因此，對(duì)于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用。
2.5 完善了職工薪酬的信息披露
新準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息，主要包括：(1)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額；(2)應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額；(3)應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額等。
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