?文／汪光榮
會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)容、本質(zhì)屬性、產(chǎn)生的背景、結(jié)構(gòu)形式特征以及內(nèi)容和穩(wěn)定性等方面，都有明顯區(qū)別。在規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，兩者各司其職，相輔相成。
１． 從各自規(guī)范的內(nèi)容看，會(huì)計(jì)制度主要規(guī)范會(huì)計(jì)核算的方法和程序，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)核算和披露的政策。
以存貨為例，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了各種存貨科目，分別規(guī)定了各科目的核算范圍，不同增減方式下的核算方法，入賬價(jià)格、發(fā)出時(shí)實(shí)際成本的幾種計(jì)價(jià)方法，采用計(jì)劃成本核算時(shí)應(yīng)增設(shè)的會(huì)計(jì)科目和核算方法，清查盤點(diǎn)的核算方法，明細(xì)分類賬的設(shè)置原則和核算依據(jù)等，都是屬于會(huì)計(jì)核算方法和程序方面的規(guī)范。準(zhǔn)則主要就哪類存貨和哪類企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用哪種計(jì)價(jià)方法及相應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng)，以及應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中披露的事項(xiàng)，作了詳盡的說明，屬于對(duì)會(huì)計(jì)核算和披露政策的規(guī)范。
２． 從各方面的本質(zhì)屬性看，會(huì)計(jì)制度主要是一種技術(shù)性規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是一種社會(huì)性規(guī)范。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)政策指“企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策作怎樣的規(guī)范，即制定出怎樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)直接影響經(jīng)濟(jì)利益在有關(guān)各方（如政府、投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理者等）的分配，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程，實(shí)際上也就是有關(guān)各方經(jīng)濟(jì)利益的平衡協(xié)調(diào)過程。在國(guó)際交往中，本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系的處理，甚至?xí)绊憞?guó)家利益和主權(quán)。
３． 在產(chǎn)生的歷史背景上，會(huì)計(jì)制度一般是基于國(guó)家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的需要；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是股份公司、證券市場(chǎng)高度發(fā)展和世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)促使資本主義國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)，特別是證券市場(chǎng)進(jìn)行干預(yù)、管理的產(chǎn)物。
我國(guó)１９５０年發(fā)布的《關(guān)于草擬統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》，明確指出是針對(duì)當(dāng)時(shí)“各企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度十分紊亂，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)核算制度的貫徹，使計(jì)劃與管理遇到許多阻障”而制定的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是上世紀(jì)３０年代的美國(guó)，根據(jù)股份公司的發(fā)展，在公司外部形成了以投資者和債權(quán)人為主體的利害關(guān)系集團(tuán)，因此，需要有一個(gè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)讓公司遵守而產(chǎn)生的。
４． 在結(jié)構(gòu)形式特征上，會(huì)計(jì)制度是一個(gè)完整的方法、程序體系；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中急需解決的問題逐步制定的，相互間既無(wú)嚴(yán)格的分類，也無(wú)法形成有序的體系。
現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，由總則會(huì)計(jì)科目表及其使用說明，會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制說明，以及主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例等部分組成，無(wú)論從總體結(jié)構(gòu)或從各部分的具體內(nèi)容安排，都顯示出完整、有序和體系性的特點(diǎn)。如總則、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表三大內(nèi)容，已大體包括了從取得原始憑證開始（如“原材料”科目說明就明確了“原材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記”的內(nèi)容）到向外報(bào)送或公布會(huì)計(jì)報(bào)表的整個(gè)會(huì)計(jì)處理程序的基本環(huán)節(jié)；會(huì)計(jì)科目表按照會(huì)計(jì)基本平衡公式，將全部科目排列為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類；會(huì)計(jì)科目說明分別說明了與該科目有關(guān)的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法，而主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例又將它們作了系統(tǒng)排列。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則不同，各項(xiàng)之間無(wú)一定次序，難以歸類，不成體系。如果一定要說相互間有某種聯(lián)系的話，那就是它們分別接受各自的“理論框架”的指導(dǎo)和評(píng)價(jià)。
５． 從內(nèi)容的穩(wěn)定性來(lái)看，會(huì)計(jì)制度通常是相對(duì)穩(wěn)定的，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般是活躍多變的。
由于會(huì)計(jì)制度主要是一種技術(shù)性規(guī)范，因此，通常很少受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是一種社會(huì)性規(guī)范，所以，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化就非常敏感。而整個(gè)社會(huì)市場(chǎng)特別是資本市場(chǎng)瞬間萬(wàn)變，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象層出不窮，各利益集團(tuán)之間的矛盾此起彼伏，急需規(guī)范的會(huì)計(jì)政策不斷出現(xiàn)，原有的規(guī)范也常常在變化了的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下日顯滯后，就使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)活躍多變的態(tài)勢(shì)。
一般地說，已有確定的會(huì)計(jì)處理方法，且已在會(huì)計(jì)制度中作了規(guī)定的，就按會(huì)計(jì)制度處理；需在不同會(huì)計(jì)處理方法中加以選擇的，但尚未在會(huì)計(jì)制度中明確的（一般可先以會(huì)計(jì)處理規(guī)定加以明確，待條件具備時(shí)再充實(shí)到會(huì)計(jì)制度中去，不一定要采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式），應(yīng)先按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作好會(huì)計(jì)政策的選擇，再按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行常規(guī)核算。
（作者單位：西湖區(qū)建設(shè)局）
